四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。）
第 36 題 東方股份有限公司（下稱東方公司）系境內上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關交易或事項如下：
（1）2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設備。
合同約定：
1.該成套設備的安裝任務包括場地勘察，設計，地基平整，相關設施建造，設備安裝和調試等。其中，地基平整和相關設施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質的建筑承包商完成；
2.合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付；
3.合同期為16個月。
2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工，預計工程總成本為6640萬元人民幣。
（2）2002年11月1日，東方公司與B公司（系A公司所在地有特定資質的建筑承包商）簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關設施建造。
合同約定：
1.B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工；
2.合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付；
3.合同期為3個月。
（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發(fā)生合同費用332萬元，12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用4980萬元人民幣，其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認（在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算）。
2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務，經東方公司驗收合格。當日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日，預計為完成改成套設備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。
2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
（5）其他相關資料：
1.東方公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算；按年確認匯兌損益；2001年12月31日“銀行存款”美元帳戶余額為400萬美元。
2.美元對人民幣的匯率：
2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣
2002年12月31日：1美元=8.3元人民幣
2003年1月25日：1美元=8.1元人民幣
2003年12月31日：1美元=8.35元人民幣
3.不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
1.分別計算東方公司2002年應確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。
2.計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響。
3.分別計算東方公司2003年應確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。
4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。
標準答案:
（1）2002年度：累計實際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）
合同完工進度：1660/（1660+4980）＝25%
2002年應確認的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）
（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）
2002年應確認的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）
2002年應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元人民幣）
2002年應確認的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）
（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495 （萬元人民幣）
（3）2003年度累計實際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）
合同完工進度=6120/（6120+680）=90%
2003年應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）
2003年應確認的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）
2003年應確認的合同費用=5440-980=4460 （萬元人民幣）
匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）
（4）對2003年利潤總額的影響=980+22=1002 （萬元人民幣）
第 37 題 甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.
2002年至2004年有關交易和事項如下：
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關稅費。
②2002年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現金股利150萬元、股票股利300萬股。 乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關稅費），作為長期債權投資。甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計提利息。 該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請轉換為乙公司普通股，轉股價格為每5元面值轉換為普通股1股；已轉股的可轉換公司債券已計提的利息不再支付；該可轉換公司債券自2002年4月1日起計息，每年4月2日向持有人支付。 乙公司發(fā)行該可轉換公司債券時，實際收到發(fā)行價款15360萬元（不考慮相關稅費）。乙公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計提利息。
④2002年度乙公司實現凈利潤4800萬元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現金股利360萬元。 乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。
③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款32400萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。
④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面原價為400萬元，累計折舊為80萬元。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。 乙公司購入該項固定資產后，仍作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以5400萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續(xù)于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。 甲公司該專利權系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉讓時，賬面價值為3600萬元，未計提減值準備。 乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。 2003年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。 至12月31日，乙公司購入的該批A產品尚有800件未對外出售，A產品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。 ⑦ 2003年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。 ⑧2003年度乙公司實現凈利潤7200萬元，其中1月至6月實現凈利潤3000萬元，7月至12月實現凈利潤4200萬元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產品的成本為每臺3.5萬元。
④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品400件。該存貨系2003年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產品的市場價格為每件0.175萬元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至3100萬元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產仍處在正常使用狀態(tài)，其產生的經濟利益流入方式未發(fā)生改變，預計可收回金額為420萬元。
⑦2004年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可轉換公司債券的持有人均未申請轉換股票。
⑨2004年度乙公司實現凈利潤6300萬元。
其他有關資料如下：
（1）甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。
（2）甲公司對權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。
（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（5）乙公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生
影響股東權益變動的其他交易和事項。
（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金；計提法定盈余公積和法定公益金均作為資產負債表日后調整事項； 分配股票股利和現金股利作為非調整事項。
（7）假定上述交易和事項均具有重要性。
要求：
（1）編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權投資和長期債權投資相關的會計分錄。
（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
標準答案:
（1）甲公司與乙公司投資的會計處理 甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。
1）2002年度的會計處理
①借：長期股權投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時
借：銀行存款 150
貸：長期股權投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券
借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計提債券
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60 （6000×4%×3/12）
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
2）2003年度的會計處理
①收到現金股利
應收股利累計數＝150+360＝510（萬元），應得凈利潤累計數＝4800×10%＝480（萬元），累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
第 36 題 東方股份有限公司（下稱東方公司）系境內上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關交易或事項如下：
（1）2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設備。
合同約定：
1.該成套設備的安裝任務包括場地勘察，設計，地基平整，相關設施建造，設備安裝和調試等。其中，地基平整和相關設施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質的建筑承包商完成；
2.合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付；
3.合同期為16個月。
2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工，預計工程總成本為6640萬元人民幣。
（2）2002年11月1日，東方公司與B公司（系A公司所在地有特定資質的建筑承包商）簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關設施建造。
合同約定：
1.B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工；
2.合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付；
3.合同期為3個月。
（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發(fā)生合同費用332萬元，12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發(fā)生費用4980萬元人民幣，其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認（在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算）。
2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務，經東方公司驗收合格。當日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日，預計為完成改成套設備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。
2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
（5）其他相關資料：
1.東方公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算；按年確認匯兌損益；2001年12月31日“銀行存款”美元帳戶余額為400萬美元。
2.美元對人民幣的匯率：
2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣
2002年12月31日：1美元=8.3元人民幣
2003年1月25日：1美元=8.1元人民幣
2003年12月31日：1美元=8.35元人民幣
3.不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
1.分別計算東方公司2002年應確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。
2.計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響。
3.分別計算東方公司2003年應確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。
4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。
標準答案:
（1）2002年度：累計實際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）
合同完工進度：1660/（1660+4980）＝25%
2002年應確認的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）
（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）
2002年應確認的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）
2002年應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元人民幣）
2002年應確認的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）
（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495 （萬元人民幣）
（3）2003年度累計實際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）
合同完工進度=6120/（6120+680）=90%
2003年應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）
2003年應確認的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）
2003年應確認的合同費用=5440-980=4460 （萬元人民幣）
匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）
（4）對2003年利潤總額的影響=980+22=1002 （萬元人民幣）
第 37 題 甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.
2002年至2004年有關交易和事項如下：
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關稅費。
②2002年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現金股利150萬元、股票股利300萬股。 乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關稅費），作為長期債權投資。甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計提利息。 該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請轉換為乙公司普通股，轉股價格為每5元面值轉換為普通股1股；已轉股的可轉換公司債券已計提的利息不再支付；該可轉換公司債券自2002年4月1日起計息，每年4月2日向持有人支付。 乙公司發(fā)行該可轉換公司債券時，實際收到發(fā)行價款15360萬元（不考慮相關稅費）。乙公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計提利息。
④2002年度乙公司實現凈利潤4800萬元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現金股利360萬元。 乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。
③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款32400萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。
④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面原價為400萬元，累計折舊為80萬元。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。 乙公司購入該項固定資產后，仍作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以5400萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續(xù)于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。 甲公司該專利權系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉讓時，賬面價值為3600萬元，未計提減值準備。 乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。 2003年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。 至12月31日，乙公司購入的該批A產品尚有800件未對外出售，A產品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。 ⑦ 2003年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。 ⑧2003年度乙公司實現凈利潤7200萬元，其中1月至6月實現凈利潤3000萬元，7月至12月實現凈利潤4200萬元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產品的成本為每臺3.5萬元。
④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品400件。該存貨系2003年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產品的市場價格為每件0.175萬元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至3100萬元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產仍處在正常使用狀態(tài)，其產生的經濟利益流入方式未發(fā)生改變，預計可收回金額為420萬元。
⑦2004年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可轉換公司債券的持有人均未申請轉換股票。
⑨2004年度乙公司實現凈利潤6300萬元。
其他有關資料如下：
（1）甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。
（2）甲公司對權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。
（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（5）乙公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生
影響股東權益變動的其他交易和事項。
（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金；計提法定盈余公積和法定公益金均作為資產負債表日后調整事項； 分配股票股利和現金股利作為非調整事項。
（7）假定上述交易和事項均具有重要性。
要求：
（1）編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權投資和長期債權投資相關的會計分錄。
（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
標準答案:
（1）甲公司與乙公司投資的會計處理 甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。
1）2002年度的會計處理
①借：長期股權投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時
借：銀行存款 150
貸：長期股權投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券
借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計提債券
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60 （6000×4%×3/12）
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
2）2003年度的會計處理
①收到現金股利
應收股利累計數＝150+360＝510（萬元），應得凈利潤累計數＝4800×10%＝480（萬元），累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權投資――乙公司 120
貸：投資收益 480