五、綜合題(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于2006年11月1日專門從某銀行借入5000萬(wàn)元（假定甲公司向該銀行的借款一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為7977萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
（1）2007年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下： 1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1777萬(wàn)元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款2000萬(wàn)元。上述專門借款2007年取得的利息收入為35萬(wàn)元（含4月1日至7月31日期間的利息8萬(wàn)元）。
（2）2008年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為7977萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。 11月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬(wàn)元。小轎車的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。該別墅原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬(wàn)股，每股面值為1元，市價(jià)為4元。
（3）2009年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫(kù)存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①甲公司所換出庫(kù)存商品和土地使用權(quán)的賬面余額均為400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元；甲公司已為庫(kù)存商品計(jì)提了202萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為210萬(wàn)元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的公允價(jià)值分別為6500萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來(lái)的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬(wàn)元和1450萬(wàn)元。假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在2007年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司在2008年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。（4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司在2009年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。（6）計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（7）編制甲公司在2009年12月31日對(duì)資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）①確定與建造廠房有關(guān)的利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：
由于所建造廠房在2007年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2007年12月31日。
②計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額：
4月1日至8月1日暫停資本化期間不能資本化。利息資本化金額＝5000×6%×8/12－（35－8）＝173（萬(wàn)元）
（2）編制2007年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 35（利息收入）
在建工程——廠房（借款費(fèi)用） 173
財(cái)務(wù)費(fèi)用 92
貸：長(zhǎng)期借款 300（5000×6%）
（3）計(jì)算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額＝5000＋5000×6%×2＋5000×6%×1/12＝5625（萬(wàn)元）
（4）編制甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——?jiǎng)e墅 500
累計(jì)折舊 130
貸：固定資產(chǎn)——小轎車 150
——?jiǎng)e墅 600
借：長(zhǎng)期借款 5625
貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——?jiǎng)e墅 500
股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 3000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 985
——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 20
{[550－（600－100）]－[（150－30）－90]}
（5）計(jì)算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值：
新建成廠房原價(jià)＝1200＋3000＋1777＋2000＋173＝8150（萬(wàn)元）
累計(jì)折舊額＝（8150－210）/10×2＝1588（萬(wàn)元）
賬面價(jià)值＝8150－1588＝6562（萬(wàn)元）
（6）①計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
商品房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝6500/（6500＋1500）＝81.25%
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝1500/（6500＋1500）＝18.75%
甲公司換入資產(chǎn)總成本＝200＋1800＋6000＝8000（萬(wàn)元）
計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
商品房入賬價(jià)值＝8000×81.25%＝6500（萬(wàn)元）
辦公樓入賬價(jià)值＝8000×18.75%＝1500（萬(wàn)元）
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 6562
累計(jì)折舊 1588
貸：固定資產(chǎn)——廠房 8150
借：庫(kù)存商品——商品房 6500
固定資產(chǎn)——辦公樓 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 6562
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
無(wú)形資產(chǎn) 400
營(yíng)業(yè)外收入 838
[（1800－400）-（6562－6000）]
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫(kù)存商品 400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 202
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 202
（7）對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：
換入的存貨不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
換入的辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝1500－1450＝50（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
解析:
2、甲股份有限公司為國(guó)內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算所得稅，所得稅稅率為25%。有關(guān)資料如下：
（1）甲公司于2007年1月1日以9600萬(wàn)元，購(gòu)入A公司股票4000萬(wàn)股，占A公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%，對(duì)A公司具有控制權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。2007年1月1日A公司股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為10000萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為5000萬(wàn)元，無(wú)盈余公積和未分配利潤(rùn)；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬(wàn)元。企業(yè)合并日A公司固定資產(chǎn)中一管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；另有一管理用無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均等于其賬面價(jià)值。
（2）2007年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取盈余公積300萬(wàn)元，假定當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，A公司增加資本公積1000萬(wàn)元。
（3）2008年A公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元。
（4）甲公司與A公司的其他相關(guān)資料如下：
①2007年1月1日應(yīng)收A公司賬款余額為0；2007年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為500萬(wàn)元。甲公司2008年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為800萬(wàn)元，假定甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款按其余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
②2007年甲公司出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）2000萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，商品成本1500萬(wàn)元。至2007年12月31日，A公司向甲公司購(gòu)買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元。A公司2007年向甲公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元。2008年甲公司又出售商品給A公司，售價(jià)（不含增值稅）3000萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，成本2100萬(wàn)元。A公司2008年向甲公司購(gòu)入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為2500萬(wàn)元。
③2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價(jià)（含稅）585萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司發(fā)生安裝費(fèi)15萬(wàn)元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。要求：（1）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（3）編制甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時(shí)不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅
1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于2006年11月1日專門從某銀行借入5000萬(wàn)元（假定甲公司向該銀行的借款一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為7977萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
（1）2007年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下： 1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1777萬(wàn)元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款2000萬(wàn)元。上述專門借款2007年取得的利息收入為35萬(wàn)元（含4月1日至7月31日期間的利息8萬(wàn)元）。
（2）2008年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為7977萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。 11月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬(wàn)元。小轎車的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。該別墅原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ③資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬(wàn)股，每股面值為1元，市價(jià)為4元。
（3）2009年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫(kù)存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①甲公司所換出庫(kù)存商品和土地使用權(quán)的賬面余額均為400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元；甲公司已為庫(kù)存商品計(jì)提了202萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為210萬(wàn)元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的公允價(jià)值分別為6500萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來(lái)的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬(wàn)元和1450萬(wàn)元。假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在2007年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司在2008年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。（4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司在2009年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。（6）計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（7）編制甲公司在2009年12月31日對(duì)資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
（1）①確定與建造廠房有關(guān)的利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：
由于所建造廠房在2007年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2007年12月31日。
②計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額：
4月1日至8月1日暫停資本化期間不能資本化。利息資本化金額＝5000×6%×8/12－（35－8）＝173（萬(wàn)元）
（2）編制2007年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 35（利息收入）
在建工程——廠房（借款費(fèi)用） 173
財(cái)務(wù)費(fèi)用 92
貸：長(zhǎng)期借款 300（5000×6%）
（3）計(jì)算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額＝5000＋5000×6%×2＋5000×6%×1/12＝5625（萬(wàn)元）
（4）編制甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——?jiǎng)e墅 500
累計(jì)折舊 130
貸：固定資產(chǎn)——小轎車 150
——?jiǎng)e墅 600
借：長(zhǎng)期借款 5625
貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車 120
——?jiǎng)e墅 500
股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 3000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 985
——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 20
{[550－（600－100）]－[（150－30）－90]}
（5）計(jì)算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值：
新建成廠房原價(jià)＝1200＋3000＋1777＋2000＋173＝8150（萬(wàn)元）
累計(jì)折舊額＝（8150－210）/10×2＝1588（萬(wàn)元）
賬面價(jià)值＝8150－1588＝6562（萬(wàn)元）
（6）①計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
商品房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝6500/（6500＋1500）＝81.25%
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝1500/（6500＋1500）＝18.75%
甲公司換入資產(chǎn)總成本＝200＋1800＋6000＝8000（萬(wàn)元）
計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
商品房入賬價(jià)值＝8000×81.25%＝6500（萬(wàn)元）
辦公樓入賬價(jià)值＝8000×18.75%＝1500（萬(wàn)元）
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 6562
累計(jì)折舊 1588
貸：固定資產(chǎn)——廠房 8150
借：庫(kù)存商品——商品房 6500
固定資產(chǎn)——辦公樓 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 6562
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
無(wú)形資產(chǎn) 400
營(yíng)業(yè)外收入 838
[（1800－400）-（6562－6000）]
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
貸：庫(kù)存商品 400
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 202
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 202
（7）對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：
換入的存貨不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
換入的辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝1500－1450＝50（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 50
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
解析:
2、甲股份有限公司為國(guó)內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)核算所得稅，所得稅稅率為25%。有關(guān)資料如下：
（1）甲公司于2007年1月1日以9600萬(wàn)元，購(gòu)入A公司股票4000萬(wàn)股，占A公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%，對(duì)A公司具有控制權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。2007年1月1日A公司股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為10000萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為5000萬(wàn)元，無(wú)盈余公積和未分配利潤(rùn)；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬(wàn)元。企業(yè)合并日A公司固定資產(chǎn)中一管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；另有一管理用無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均等于其賬面價(jià)值。
（2）2007年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取盈余公積300萬(wàn)元，假定當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，A公司增加資本公積1000萬(wàn)元。
（3）2008年A公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元。
（4）甲公司與A公司的其他相關(guān)資料如下：
①2007年1月1日應(yīng)收A公司賬款余額為0；2007年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為500萬(wàn)元。甲公司2008年12月31日應(yīng)收A公司賬款余額為800萬(wàn)元，假定甲公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款按其余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
②2007年甲公司出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）2000萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，商品成本1500萬(wàn)元。至2007年12月31日，A公司向甲公司購(gòu)買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元。A公司2007年向甲公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元。2008年甲公司又出售商品給A公司，售價(jià)（不含增值稅）3000萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，成本2100萬(wàn)元。A公司2008年向甲公司購(gòu)入的存貨至2008年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為2500萬(wàn)元。
③2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價(jià)（含稅）585萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司發(fā)生安裝費(fèi)15萬(wàn)元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。要求：（1）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（3）編制甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時(shí)不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅