三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)2007年1月1 13
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 2000
應(yīng)收利息100(1000×5％)
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 72．60
貸：銀行存款 2172．60
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(3)2007年12月31 13 ’
應(yīng)確認(rèn)的投資收益：(2000+72．60)×4％=82．90(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”=2000×5％一82．90=17．10(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82．90
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 17．10
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72．60—17．10=2055．50(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2040萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2055．50—2040：15．50(萬(wàn)元)。
借：資本公積一其他資本公積 、 15．50
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 15．50
(4)2008年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(5)2008年12月31日 ．
應(yīng)確認(rèn)的投資收益：(2000+72．60—17．10)×4％=82．22(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”=2000×5％一82．22：17．78(萬(wàn)元)。
注：在計(jì)算2008年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2007年12月31 13確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82．22
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 17．78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040—17．78=2022．22(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=2022．22—2000=22．22(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 37．72
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 22．22
資本公積一其他資本公積 15．50
(6)2009年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(7)2009年1月20日
借：銀行存款 1990
可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 37．72(15．50+22．22)
投資收益 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 2000
可供出售金融資產(chǎn)～利息調(diào)整37．72(72．60—17．10—17．78)
2．【答案】
(1)債務(wù)重組日：2007年3月2日。
債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
壞賬準(zhǔn)備 300
貸：應(yīng)收賬款 1300
資產(chǎn)減值損失 170
(2)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1320—10=1310(萬(wàn)元)，產(chǎn)成品的成本=1400(萬(wàn)元)，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
材料可變現(xiàn)凈值=1320—400—10=910(萬(wàn)元)，因材料的成本為1000萬(wàn)元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000—910=90(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 90
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90
(3)
借：應(yīng)付賬款 600
貸：銀行存款 100
交易性金融資產(chǎn)一成本 350
一公允價(jià)值變動(dòng) 30
投資收益 20
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
貸：投資收益 30
(4)年末時(shí)，原材料的成本=1000)；=40％=400(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=410—3=407(萬(wàn)元)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
(5)
借：固定資產(chǎn)479.7
貸：其他業(yè)務(wù)收入 410
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 69．7
借：其他業(yè)務(wù)成本400
貸：原材料400
3．【答案】
(1)
①
借：銀行存款 2100
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750(5000×1．17—2100)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4591.25
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850
未實(shí)現(xiàn)融資收益408.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000
貸：庫(kù)存商品4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=(3750—408．75)×6％×1／12=16．71(萬(wàn)元)。
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.71
②
借：發(fā)出商品 2000
貸：庫(kù)存商品2000
借：銀行存款3510
貸：其他應(yīng)付款3000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25[(3100—3000) ÷4 X 1]
貸：其他應(yīng)付款25
③
借：應(yīng)收賬款2340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500
貸：庫(kù)存商品1500
借：銀行存款2320
財(cái)務(wù)費(fèi)用20
貸：應(yīng)收賬款2340
④
借：發(fā)出商品500
貸：庫(kù)存商品500
⑤
借：勞務(wù)成本10
貸：應(yīng)付職工薪酬10
借：應(yīng)收賬款10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本10
⑥
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
借：銀行存款702
貸：預(yù)收賬款600
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)102
(2)
①2007年1—11月份應(yīng)計(jì)提折舊=(600—600÷10) ÷(5—1)×11／12=123．75(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)提折舊=123．75—55=68．75(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用68．75
貸：累計(jì)折舊68．75
②2007年2—11月累計(jì)攤銷(xiāo)金額=(1800—1260)÷5×10／12=90(萬(wàn)元)。
借：累計(jì)攤銷(xiāo)10
貸：管理費(fèi)用 10
③
借：營(yíng)業(yè)外收入50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
④
借：營(yíng)業(yè)外支出100
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100
1．【答案】
(1)2007年1月1 13
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 2000
應(yīng)收利息100(1000×5％)
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 72．60
貸：銀行存款 2172．60
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(3)2007年12月31 13 ’
應(yīng)確認(rèn)的投資收益：(2000+72．60)×4％=82．90(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”=2000×5％一82．90=17．10(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82．90
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 17．10
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000+72．60—17．10=2055．50(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2040萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2055．50—2040：15．50(萬(wàn)元)。
借：資本公積一其他資本公積 、 15．50
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 15．50
(4)2008年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(5)2008年12月31日 ．
應(yīng)確認(rèn)的投資收益：(2000+72．60—17．10)×4％=82．22(萬(wàn)元)，“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”=2000×5％一82．22：17．78(萬(wàn)元)。
注：在計(jì)算2008年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2007年12月31 13確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 82．22
可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整 17．78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=2040—17．78=2022．22(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=2022．22—2000=22．22(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 37．72
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 22．22
資本公積一其他資本公積 15．50
(6)2009年1月5日
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
(7)2009年1月20日
借：銀行存款 1990
可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 37．72(15．50+22．22)
投資收益 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 2000
可供出售金融資產(chǎn)～利息調(diào)整37．72(72．60—17．10—17．78)
2．【答案】
(1)債務(wù)重組日：2007年3月2日。
債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
壞賬準(zhǔn)備 300
貸：應(yīng)收賬款 1300
資產(chǎn)減值損失 170
(2)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1320—10=1310(萬(wàn)元)，產(chǎn)成品的成本=1400(萬(wàn)元)，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
材料可變現(xiàn)凈值=1320—400—10=910(萬(wàn)元)，因材料的成本為1000萬(wàn)元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000—910=90(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 90
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90
(3)
借：應(yīng)付賬款 600
貸：銀行存款 100
交易性金融資產(chǎn)一成本 350
一公允價(jià)值變動(dòng) 30
投資收益 20
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 100
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
貸：投資收益 30
(4)年末時(shí)，原材料的成本=1000)；=40％=400(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=410—3=407(萬(wàn)元)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
(5)
借：固定資產(chǎn)479.7
貸：其他業(yè)務(wù)收入 410
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 69．7
借：其他業(yè)務(wù)成本400
貸：原材料400
3．【答案】
(1)
①
借：銀行存款 2100
長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750(5000×1．17—2100)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4591.25
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)850
未實(shí)現(xiàn)融資收益408.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000
貸：庫(kù)存商品4000
未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)=(3750—408．75)×6％×1／12=16．71(萬(wàn)元)。
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益16.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.71
②
借：發(fā)出商品 2000
貸：庫(kù)存商品2000
借：銀行存款3510
貸：其他應(yīng)付款3000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25[(3100—3000) ÷4 X 1]
貸：其他應(yīng)付款25
③
借：應(yīng)收賬款2340
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500
貸：庫(kù)存商品1500
借：銀行存款2320
財(cái)務(wù)費(fèi)用20
貸：應(yīng)收賬款2340
④
借：發(fā)出商品500
貸：庫(kù)存商品500
⑤
借：勞務(wù)成本10
貸：應(yīng)付職工薪酬10
借：應(yīng)收賬款10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本10
⑥
借：發(fā)出商品400
貸：庫(kù)存商品400
借：銀行存款702
貸：預(yù)收賬款600
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)102
(2)
①2007年1—11月份應(yīng)計(jì)提折舊=(600—600÷10) ÷(5—1)×11／12=123．75(萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)提折舊=123．75—55=68．75(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用68．75
貸：累計(jì)折舊68．75
②2007年2—11月累計(jì)攤銷(xiāo)金額=(1800—1260)÷5×10／12=90(萬(wàn)元)。
借：累計(jì)攤銷(xiāo)10
貸：管理費(fèi)用 10
③
借：營(yíng)業(yè)外收入50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
④
借：營(yíng)業(yè)外支出100
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100