三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1．【答案】
(1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
①4月1日
借：在建工程 690
貸：銀行存款一美元戶($100) 690
②4月20日
借：銀行存款一人民幣戶680(100×6.80)
財(cái)務(wù)費(fèi)用5
貸：銀行存款一美元戶($100)685
③5月10日
借：在建工程402
貸：銀行存款一美元戶($60)402
④5月15日
借：銀行存款一美元戶($200)1340
財(cái)務(wù)費(fèi)用60
貸：應(yīng)收賬款一美元戶($200)1400
⑤6月20日
借：應(yīng)收賬款一美元戶($200)1320
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入($200)1320
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000
貸：庫(kù)存商品1000
⑥6月30日
借：銀行存款一美元戶($12)79.2
在建工程118.8
貸：應(yīng)付利息($30)198
(二季度利息為2000×6％X 3／12×6．60=198(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=198—12× 6．6=118．8(萬(wàn)元)。
(2)計(jì)算2009年第二季度計(jì)人在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額
①計(jì)入在建工程的匯兌差額
長(zhǎng)期借款：2000×(7．00—6．60)=800(萬(wàn)元，借方)。
應(yīng)付利息：30×(7．00—6．60)+30×(6．60—6．60)=12(萬(wàn)元，借方)。
計(jì)入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812(萬(wàn)元)。
②計(jì)人當(dāng)期損益的匯兌差額
銀行存款匯兌損益=(1000—100—100—60+200+12)×6.60-(7000-690-685-
402+1340+79．2)=-359(萬(wàn)元)。 ‘
應(yīng)收賬款匯兌損益=(300—200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(萬(wàn)元)
計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬(wàn)元)
(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期借款一美元戶800
應(yīng)付利息一美元戶 12
貸：在建工程812
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 399
貸：銀行存款一美元戶 359
應(yīng)收賬款一美元戶40
2．【答案】
(1)
借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(成本) 7340
累計(jì)攤銷 200
貸：銀行存款 200
固定資產(chǎn)清理 2000
無(wú)形資產(chǎn) 1000
交易性金融資產(chǎn)一成本400
交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 、、 2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
營(yíng)業(yè)外收入 1300(1000+300)
投資收益 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：投資收益 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本7340萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額7500萬(wàn)元(30000×25％)，其差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(成本) 160
貸：營(yíng)業(yè)外收入 160
(2)
2008年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷形成的固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤(rùn)=[(500—320)一(500—320)÷5×3／12]×(1—25％)：128．25(萬(wàn)元)。
2008年因大海公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)=(600—400)÷5×(1—25％)=30(萬(wàn)元)。
長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2000—128．25—30)×25％=460．44(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整)460．44
貸：投資收益460．44
借：應(yīng)收股利 125(500×25％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整) 125
借：銀行存款 125
貸：應(yīng)收股利 125
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 75[400×(1—25％)×25％]
貸：資本公積一其他資本公積 75
(3)
2009年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷形成的固定資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=(500—320)÷5×(1—25％)=27(萬(wàn)元)
2009年因大海公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)：(600一400)÷5 X(1—25％)=30(萬(wàn)元)
長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2800+27—30)×25％=699．25(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整) 699·25
貸：投資收益 699·25
借：應(yīng)收股利 250(1000×25％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整) 250
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
(4) 、
2009年12月31 El長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為=7340+160+460．44—125+75+699·25—250：8359．69(萬(wàn)元)。
3．【答案】
(1)因該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本總額。
長(zhǎng)期股權(quán)投資一s公司的入賬價(jià)值=(7000+2000+1000)X 6000÷(6000+4000)= 6000(萬(wàn)元)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資一T公司的人賬價(jià)值=(7000+2000+I000)×4000÷(6000+4000)= 4000(萬(wàn)元)。
(2)
借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計(jì)折舊 8000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一s公司 6000
一T公司 4000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000
固定資產(chǎn)清理 2000
銀行存款 1000
營(yíng)業(yè)外收入 3000
(3)
借：應(yīng)付賬款 8000
貸：銀行存款 1000
無(wú)形資產(chǎn) 3000
營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 2000
(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)賬面余額一重組后債務(wù)的賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)負(fù)債=550一(550—50)一(550—50)×1％：45(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付賬款 550
貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組500
預(yù)計(jì)負(fù)債5
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得45
(5)800／4000=20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=4000—800=3200(萬(wàn)元)。
(6)
借：無(wú)形資產(chǎn)3200
銀行存款800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500
貸：庫(kù)存商品4500
1．【答案】
(1)編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
①4月1日
借：在建工程 690
貸：銀行存款一美元戶($100) 690
②4月20日
借：銀行存款一人民幣戶680(100×6.80)
財(cái)務(wù)費(fèi)用5
貸：銀行存款一美元戶($100)685
③5月10日
借：在建工程402
貸：銀行存款一美元戶($60)402
④5月15日
借：銀行存款一美元戶($200)1340
財(cái)務(wù)費(fèi)用60
貸：應(yīng)收賬款一美元戶($200)1400
⑤6月20日
借：應(yīng)收賬款一美元戶($200)1320
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入($200)1320
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000
貸：庫(kù)存商品1000
⑥6月30日
借：銀行存款一美元戶($12)79.2
在建工程118.8
貸：應(yīng)付利息($30)198
(二季度利息為2000×6％X 3／12×6．60=198(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=198—12× 6．6=118．8(萬(wàn)元)。
(2)計(jì)算2009年第二季度計(jì)人在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額
①計(jì)入在建工程的匯兌差額
長(zhǎng)期借款：2000×(7．00—6．60)=800(萬(wàn)元，借方)。
應(yīng)付利息：30×(7．00—6．60)+30×(6．60—6．60)=12(萬(wàn)元，借方)。
計(jì)入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812(萬(wàn)元)。
②計(jì)人當(dāng)期損益的匯兌差額
銀行存款匯兌損益=(1000—100—100—60+200+12)×6.60-(7000-690-685-
402+1340+79．2)=-359(萬(wàn)元)。 ‘
應(yīng)收賬款匯兌損益=(300—200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(萬(wàn)元)
計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬(wàn)元)
(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期借款一美元戶800
應(yīng)付利息一美元戶 12
貸：在建工程812
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 399
貸：銀行存款一美元戶 359
應(yīng)收賬款一美元戶40
2．【答案】
(1)
借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(成本) 7340
累計(jì)攤銷 200
貸：銀行存款 200
固定資產(chǎn)清理 2000
無(wú)形資產(chǎn) 1000
交易性金融資產(chǎn)一成本400
交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 、、 2000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340
營(yíng)業(yè)外收入 1300(1000+300)
投資收益 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：投資收益 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本7340萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額7500萬(wàn)元(30000×25％)，其差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(成本) 160
貸：營(yíng)業(yè)外收入 160
(2)
2008年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷形成的固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤(rùn)=[(500—320)一(500—320)÷5×3／12]×(1—25％)：128．25(萬(wàn)元)。
2008年因大海公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)=(600—400)÷5×(1—25％)=30(萬(wàn)元)。
長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2000—128．25—30)×25％=460．44(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整)460．44
貸：投資收益460．44
借：應(yīng)收股利 125(500×25％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整) 125
借：銀行存款 125
貸：應(yīng)收股利 125
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 75[400×(1—25％)×25％]
貸：資本公積一其他資本公積 75
(3)
2009年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷形成的固定資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=(500—320)÷5×(1—25％)=27(萬(wàn)元)
2009年因大海公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)：(600一400)÷5 X(1—25％)=30(萬(wàn)元)
長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2800+27—30)×25％=699．25(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整) 699·25
貸：投資收益 699·25
借：應(yīng)收股利 250(1000×25％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大海公司(損益調(diào)整) 250
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
(4) 、
2009年12月31 El長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為=7340+160+460．44—125+75+699·25—250：8359．69(萬(wàn)元)。
3．【答案】
(1)因該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本總額。
長(zhǎng)期股權(quán)投資一s公司的入賬價(jià)值=(7000+2000+1000)X 6000÷(6000+4000)= 6000(萬(wàn)元)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資一T公司的人賬價(jià)值=(7000+2000+I000)×4000÷(6000+4000)= 4000(萬(wàn)元)。
(2)
借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計(jì)折舊 8000
貸：固定資產(chǎn) 10000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一s公司 6000
一T公司 4000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000
固定資產(chǎn)清理 2000
銀行存款 1000
營(yíng)業(yè)外收入 3000
(3)
借：應(yīng)付賬款 8000
貸：銀行存款 1000
無(wú)形資產(chǎn) 3000
營(yíng)業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得 2000
(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)賬面余額一重組后債務(wù)的賬面價(jià)值一預(yù)計(jì)負(fù)債=550一(550—50)一(550—50)×1％：45(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付賬款 550
貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組500
預(yù)計(jì)負(fù)債5
營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得45
(5)800／4000=20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=4000—800=3200(萬(wàn)元)。
(6)
借：無(wú)形資產(chǎn)3200
銀行存款800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500
貸：庫(kù)存商品4500