三、計算及會計處理題(本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4％。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2152．6萬元，另支付相關費用20萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2008年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為2000萬元并將繼續(xù)下降。1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。
要求：編制A公司從2007年1月1日至1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。
2．北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17％的稅率)。北方公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：(1)2008年1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1300萬元，已計提壞賬準備300萬元。2008年2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，2008年3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。
(2)北方公司收到的上述材料用于生產A產品。2008年6月30日，假設利用該批原材料所生產的A產品售價總額由1450萬元下降到1320萬元，但生產成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產品尚需投入400萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為6萬元。
(3)2008年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，該股票作為交易性金融資產反映在賬中，其賬面余額為380萬元(成本為350萬元，公允價值變動為30萬元)。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續(xù)并解除債權債務關系。
(4)2008年12月31日，因上述債務重組業(yè)務從南方公司取得的材料已發(fā)出60％用于產品生產，結存40％，已計提的存貨跌價準備尚未結轉。因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為3萬元。
(5)2009年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設備進行資產置換，資產置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69．7萬元，北方公司設備的公允價值為479．7萬元。
要求：
(1)確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。
(2)判斷2008年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。 ’
(3)編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。
(4)鳊刳北方公司2008年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。
(5)編制2009年3月20日北方公司資產置換的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)
3．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。
甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
(1)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發(fā)出A產品當13收取價款2100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20×8年12月1日。
甲公司A產品的成本為4000萬元。產品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為4591-25萬元。
甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6％。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為3000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以3100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為2000萬元。同日，甲公司發(fā)出B產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。
甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。
③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為2000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產品的成本為1500萬元。
12月16日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售c產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(包括安裝調試)為800萬元(含增值稅)；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為500萬元。
12月25 日，甲公司將C產品運抵W公司(甲公司20×8年1月1日開始安裝調試工作；20×8年1月25日C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。
由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發(fā)生的勞務成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為600萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。
12月31日，甲公司發(fā)出D產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款702萬元。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為400萬元。
(2)12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發(fā)現的下列問題進行更正：
①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31 日未計提減值準備。
甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：
借：管理費用55
貸：累計折舊55
②20×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購人一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。
甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產1800
貸：銀行存款1800
借：管理費用100
貸：累計攤銷100
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為50萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已人庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價款535萬元存入銀行。
甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
借：銀行存款535
貸：主營業(yè)務收人450
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85
借：主營業(yè)務成本350
貸：庫存商品350
借：原材料50
貸：營業(yè)外收入50
④20×7年11月30日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20 x4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付100萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
(3)其他資料如下： ．，
①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。
②本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。
⑧涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。
要求：
(1)根據資料(1)，編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。
(2)根據資料(2)，在12月31日結賬前對注冊會計師發(fā)現的會計差錯進行更正。
1．A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4％。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2152．6萬元，另支付相關費用20萬元。假定按年計提利息。2007年12月31日，該債券的公允價值為2040萬元。2008年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為2000萬元并將繼續(xù)下降。1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1990萬元存入銀行。
要求：編制A公司從2007年1月1日至1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。
2．北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17％的稅率)。北方公司發(fā)生如下經濟業(yè)務：(1)2008年1月1日，北方公司應收南方公司貨款余額為1300萬元，已計提壞賬準備300萬元。2008年2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，2008年3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。
(2)北方公司收到的上述材料用于生產A產品。2008年6月30日，假設利用該批原材料所生產的A產品售價總額由1450萬元下降到1320萬元，但生產成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產品尚需投入400萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為6萬元。
(3)2008年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，該股票作為交易性金融資產反映在賬中，其賬面余額為380萬元(成本為350萬元，公允價值變動為30萬元)。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續(xù)并解除債權債務關系。
(4)2008年12月31日，因上述債務重組業(yè)務從南方公司取得的材料已發(fā)出60％用于產品生產，結存40％，已計提的存貨跌價準備尚未結轉。因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為3萬元。
(5)2009年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設備進行資產置換，資產置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69．7萬元，北方公司設備的公允價值為479．7萬元。
要求：
(1)確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。
(2)判斷2008年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。 ’
(3)編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。
(4)鳊刳北方公司2008年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。
(5)編制2009年3月20日北方公司資產置換的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)
3．甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。
甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
(1)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發(fā)出A產品當13收取價款2100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20×8年12月1日。
甲公司A產品的成本為4000萬元。產品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為4591-25萬元。
甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6％。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為3000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以3100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為2000萬元。同日，甲公司發(fā)出B產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。
甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。
③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為2000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產品的成本為1500萬元。
12月16日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售c產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(包括安裝調試)為800萬元(含增值稅)；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為500萬元。
12月25 日，甲公司將C產品運抵W公司(甲公司20×8年1月1日開始安裝調試工作；20×8年1月25日C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。
由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發(fā)生的勞務成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為600萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。
12月31日，甲公司發(fā)出D產品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款702萬元。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為400萬元。
(2)12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發(fā)現的下列問題進行更正：
①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31 日未計提減值準備。
甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：
借：管理費用55
貸：累計折舊55
②20×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購人一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。
甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產1800
貸：銀行存款1800
借：管理費用100
貸：累計攤銷100
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為50萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已人庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價款535萬元存入銀行。
甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
借：銀行存款535
貸：主營業(yè)務收人450
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85
借：主營業(yè)務成本350
貸：庫存商品350
借：原材料50
貸：營業(yè)外收入50
④20×7年11月30日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20 x4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付100萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
(3)其他資料如下： ．，
①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。
②本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。
⑧涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。
要求：
(1)根據資料(1)，編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。
(2)根據資料(2)，在12月31日結賬前對注冊會計師發(fā)現的會計差錯進行更正。