3．【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并報表與內(nèi)部銷售有關(guān)的抵銷分錄
2007年12月31日
借：營業(yè)收入1600(400×4)
貸：營業(yè)成本 1600
借：營業(yè)成本 100[(4—3)×100]
貸：存貨100
借：存貨一存貨跌價準備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：遞延所得稅資產(chǎn)15{[(4×100—40)一(3×100)]×25％}
貸：所得稅費用15
2008年12月31日
借：未分配利潤一年初100
貸：營業(yè)成本100
借：營業(yè)成本 60[(4—3)X 60]
貸：存貨60
(通常跌價準備小于內(nèi)部利潤時，按已計提跌價準備抵內(nèi)部利潤，跌價準備大于內(nèi)部利潤時抵內(nèi)部利潤。子公司跌價準備72萬元，母公司跌價準備=(3—2．8)×60=12萬元，可以分兩步抵銷60萬元，再調(diào)整損益科目。)
借：存貨一存貨跌價準備 40
貸：未分配利潤一年初 40
借：存貨一存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：營業(yè)成本16(0．4×40)
貸：資產(chǎn)減值損失 16
(或：
借：存貨一存貨跌價準備 40
貸：未分配利潤一年初 40
借：存貨一存貨跌價準備36[60-(40-16)]
貸：資產(chǎn)減值損失36
借：營業(yè)成本16
貸：存貨跌價準備16
(同樣可以分調(diào)整期初數(shù)和本期數(shù)兩步，將個別報表遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整為合并報表遞延所得稅資產(chǎn)，但是本題可變現(xiàn)凈值已經(jīng)低于計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅資產(chǎn)在個別報表和合并報表上一致，合計調(diào)整數(shù)為0)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：未分配利潤一年初 15
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15
附計算過程： 單位：萬元
2007正
個別報表
合并報表
抵銷分錄
存貨賬面余額
4.0×100=400(計稅基礎(chǔ))
3×100=300
300—400=一100
存貨跌價準備
400—3.6×100=40
0
0—40=一40
存貨賬面價值
360
300—0=300
遞延所得稅資產(chǎn)
40×25％=10
(400—300)×25％：25
25一10=15
2008年
存貨賬面余額
40×60=240(計稅基礎(chǔ))
3×60=180
180—240=一60
存貨跌價準備
240—2.8×60=72
180—2.8×60=12
12—72=60
存貨賬面價值
168
180—12：168
遞延所得稅資產(chǎn)
72×25％=18
(240—168)×25％=18
0
(2)編制甲公司2007年度、2008年度合并財務(wù)報表時與M公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄
(與存貨不同的是合并內(nèi)部壞賬準備總是0，所以仍然是分兩步將個別報表壞賬準備抵成合并報表壞賬準備，即抵成0)
2007年12月31日
借：應(yīng)付賬款800(730+70)
貸：應(yīng)收賬款800
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 25
貸：未分配利潤一年初 25
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備45(70—25)
貸：資產(chǎn)減值損失 45
2008年12月31日
借：應(yīng)付賬款 600(560+40)
貸：應(yīng)收賬款 600
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 7u
貸：未分配利潤一年初 70
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準備 30
(1)甲公司2007年度、2008年度合并報表與內(nèi)部銷售有關(guān)的抵銷分錄
2007年12月31日
借：營業(yè)收入1600(400×4)
貸：營業(yè)成本 1600
借：營業(yè)成本 100[(4—3)×100]
貸：存貨100
借：存貨一存貨跌價準備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：遞延所得稅資產(chǎn)15{[(4×100—40)一(3×100)]×25％}
貸：所得稅費用15
2008年12月31日
借：未分配利潤一年初100
貸：營業(yè)成本100
借：營業(yè)成本 60[(4—3)X 60]
貸：存貨60
(通常跌價準備小于內(nèi)部利潤時，按已計提跌價準備抵內(nèi)部利潤，跌價準備大于內(nèi)部利潤時抵內(nèi)部利潤。子公司跌價準備72萬元，母公司跌價準備=(3—2．8)×60=12萬元，可以分兩步抵銷60萬元，再調(diào)整損益科目。)
借：存貨一存貨跌價準備 40
貸：未分配利潤一年初 40
借：存貨一存貨跌價準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：營業(yè)成本16(0．4×40)
貸：資產(chǎn)減值損失 16
(或：
借：存貨一存貨跌價準備 40
貸：未分配利潤一年初 40
借：存貨一存貨跌價準備36[60-(40-16)]
貸：資產(chǎn)減值損失36
借：營業(yè)成本16
貸：存貨跌價準備16
(同樣可以分調(diào)整期初數(shù)和本期數(shù)兩步，將個別報表遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整為合并報表遞延所得稅資產(chǎn)，但是本題可變現(xiàn)凈值已經(jīng)低于計稅基礎(chǔ)，遞延所得稅資產(chǎn)在個別報表和合并報表上一致，合計調(diào)整數(shù)為0)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：未分配利潤一年初 15
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15
附計算過程： 單位：萬元
2007正
個別報表
合并報表
抵銷分錄
存貨賬面余額
4.0×100=400(計稅基礎(chǔ))
3×100=300
300—400=一100
存貨跌價準備
400—3.6×100=40
0
0—40=一40
存貨賬面價值
360
300—0=300
遞延所得稅資產(chǎn)
40×25％=10
(400—300)×25％：25
25一10=15
2008年
存貨賬面余額
40×60=240(計稅基礎(chǔ))
3×60=180
180—240=一60
存貨跌價準備
240—2.8×60=72
180—2.8×60=12
12—72=60
存貨賬面價值
168
180—12：168
遞延所得稅資產(chǎn)
72×25％=18
(240—168)×25％=18
0
(2)編制甲公司2007年度、2008年度合并財務(wù)報表時與M公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄
(與存貨不同的是合并內(nèi)部壞賬準備總是0，所以仍然是分兩步將個別報表壞賬準備抵成合并報表壞賬準備，即抵成0)
2007年12月31日
借：應(yīng)付賬款800(730+70)
貸：應(yīng)收賬款800
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 25
貸：未分配利潤一年初 25
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備45(70—25)
貸：資產(chǎn)減值損失 45
2008年12月31日
借：應(yīng)付賬款 600(560+40)
貸：應(yīng)收賬款 600
借：應(yīng)收賬款一壞賬準備 7u
貸：未分配利潤一年初 70
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款一壞賬準備 30