三、計算題
1．【答案】
(1)甲公司2007年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認
負債成份的初始確認=400／1．06+400／1．062+20400／1．063=17861．59(萬元)
權(quán)益成份的初始確認=20000—17861．59=2138．41(萬元)
分配費用，負債承擔=200／20000 ×17861．59=178．62(萬元)，權(quán)益承擔=200／20000×2138．41=21．38(萬元)。
會計分錄：
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 17861．59
資本公積一其他資本公積 2138．41
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 178．62
資本公積一其他資本公積 21．38
貸：銀行存款 200
由此，應(yīng)付債券的初始余額=17861．59—178．62=17682．97(萬元)，包括面值20000萬元和利息調(diào)整2317．03萬元。
權(quán)益成份的初始余額=2138．41—21．38=2117．03(萬元)。
(2)2007年12月31日攤余價值 ．
2007年攤余價值=17682．97+17682．97×6％一400=17682．97+1060．98—400=18343．95(萬元)
借：財務(wù)費用 1060．98
貸：應(yīng)付利息400
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 660．98
(3)確認2008年轉(zhuǎn)股時股本和股本溢價
2008年1月1日10000萬元債券轉(zhuǎn)股時股本金額=10000／10×1=1000(萬元)
2008年轉(zhuǎn)股時確認股本溢價金額=18343．95×50％一1000+2117．03 ×50％=9171．98— 1000+1058．52=9230．50(萬元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9171．98
資本公積一其他資本公積 1058．52
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價 9230．50
(4)2008年攤余價值
轉(zhuǎn)股后2008年期初攤余價值=18343．95—9171．98=9171．97(萬元)。
2008年攤余價值=9171．97+9171．97×6％一200=9171．97+550．32—200=9522．29(萬元)。
借：財務(wù)費用 550．32
貸：應(yīng)付利息 、 200
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 350．32
(5)確認2009年轉(zhuǎn)股時股本和股本溢價
2009年1月1日剩余10000萬元債券轉(zhuǎn)股時股本金額=10000／10×1=1000(萬元)。
2008年轉(zhuǎn)股時確認股本溢價金額=9522．29—1000+(2117．03—1058．52)=9522．29— 1000+1058．51=9580．80(萬元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9522．29
資本公積一其他資本公積 1058．51(2117．03—1058．52)
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價 9580．80
(6)2007年基本每股收益=15000／25000=0．6(元)。
2007年增量每股收益=17682．97×6％×(1—25％)／(20000／100×10)=795．73／2000=0．3979(元)，具有稀釋性。
2007年稀釋每股收益=(15000+795．73)／(25000+2000)=0．59(元)。
(7)2008年基本每股收益=18000／(25000+1000)=0．69(元)。
2008年增量每股收益=9171．97×6％×(1—25．％)／(10000／100×10)=412．74／1000 =0．4127(元)，具有稀釋性。
2008年稀釋每股收益=(18000+412．74)／(26000+1000)：0．68(元)。
2．【答案】
寫出上述會計分錄
(1)2006年7月1取得對乙公司投資
借：長期股權(quán)投資一乙公司 5700
壞賬準備240(6000×4％)
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 60
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)2007年4月1日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：投資收益 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
(3)2008年1月2日出售20％的股權(quán)并改為權(quán)益法核算
①確認長期股權(quán)投資處置損益
借：銀行存款 3000
貸：長期股權(quán)投資1900(5700／60％×20％)
投資收益 1100
1．【答案】
(1)甲公司2007年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認
負債成份的初始確認=400／1．06+400／1．062+20400／1．063=17861．59(萬元)
權(quán)益成份的初始確認=20000—17861．59=2138．41(萬元)
分配費用，負債承擔=200／20000 ×17861．59=178．62(萬元)，權(quán)益承擔=200／20000×2138．41=21．38(萬元)。
會計分錄：
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 17861．59
資本公積一其他資本公積 2138．41
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 178．62
資本公積一其他資本公積 21．38
貸：銀行存款 200
由此，應(yīng)付債券的初始余額=17861．59—178．62=17682．97(萬元)，包括面值20000萬元和利息調(diào)整2317．03萬元。
權(quán)益成份的初始余額=2138．41—21．38=2117．03(萬元)。
(2)2007年12月31日攤余價值 ．
2007年攤余價值=17682．97+17682．97×6％一400=17682．97+1060．98—400=18343．95(萬元)
借：財務(wù)費用 1060．98
貸：應(yīng)付利息400
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 660．98
(3)確認2008年轉(zhuǎn)股時股本和股本溢價
2008年1月1日10000萬元債券轉(zhuǎn)股時股本金額=10000／10×1=1000(萬元)
2008年轉(zhuǎn)股時確認股本溢價金額=18343．95×50％一1000+2117．03 ×50％=9171．98— 1000+1058．52=9230．50(萬元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9171．98
資本公積一其他資本公積 1058．52
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價 9230．50
(4)2008年攤余價值
轉(zhuǎn)股后2008年期初攤余價值=18343．95—9171．98=9171．97(萬元)。
2008年攤余價值=9171．97+9171．97×6％一200=9171．97+550．32—200=9522．29(萬元)。
借：財務(wù)費用 550．32
貸：應(yīng)付利息 、 200
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 350．32
(5)確認2009年轉(zhuǎn)股時股本和股本溢價
2009年1月1日剩余10000萬元債券轉(zhuǎn)股時股本金額=10000／10×1=1000(萬元)。
2008年轉(zhuǎn)股時確認股本溢價金額=9522．29—1000+(2117．03—1058．52)=9522．29— 1000+1058．51=9580．80(萬元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9522．29
資本公積一其他資本公積 1058．51(2117．03—1058．52)
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價 9580．80
(6)2007年基本每股收益=15000／25000=0．6(元)。
2007年增量每股收益=17682．97×6％×(1—25％)／(20000／100×10)=795．73／2000=0．3979(元)，具有稀釋性。
2007年稀釋每股收益=(15000+795．73)／(25000+2000)=0．59(元)。
(7)2008年基本每股收益=18000／(25000+1000)=0．69(元)。
2008年增量每股收益=9171．97×6％×(1—25．％)／(10000／100×10)=412．74／1000 =0．4127(元)，具有稀釋性。
2008年稀釋每股收益=(18000+412．74)／(26000+1000)：0．68(元)。
2．【答案】
寫出上述會計分錄
(1)2006年7月1取得對乙公司投資
借：長期股權(quán)投資一乙公司 5700
壞賬準備240(6000×4％)
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 60
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)2007年4月1日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：投資收益 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
(3)2008年1月2日出售20％的股權(quán)并改為權(quán)益法核算
①確認長期股權(quán)投資處置損益
借：銀行存款 3000
貸：長期股權(quán)投資1900(5700／60％×20％)
投資收益 1100