2013年審計師考試時間：2013年10月13日。為方便各位網(wǎng)友復(fù)習(xí)，編輯搜集整理了2013年審計師考試《理論與方法》考點，希望對各位考生的復(fù)習(xí)有所幫助 ！
第四節(jié) 應(yīng)收款項和其他相關(guān)帳戶審計
應(yīng)收款項(應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù))審計主要是審查應(yīng)收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性
一、應(yīng)收帳款的審查
審查步驟：
1、取得應(yīng)收帳款明細表
2、運用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較
將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較
通過比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。
3、函證應(yīng)收帳款
(1)函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的證實。
(2)函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
【例題13】(2005中、2006)在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：( )。
A.會計主管
B.應(yīng)收賬款記賬員
C.審計人員
D.信用調(diào)查人員
【答案】C
(3)函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證
【例題14】(2006、2008初)審計人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素包括：( )。
A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性
B.擬采取的函證方式
C.審計人員自身的經(jīng)驗與能力
D.以前年度函證的結(jié)果
E.應(yīng)收賬款的重要性
【答案】ABDE
【例題15】(2008初、中)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是：( )。
A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都給予回函
B.函證的效果與審計人員無關(guān)
C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法
【答案】D
4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額
(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。
(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有四種情況：
由于購銷雙方登記人賬的時間不同
一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;
二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?
四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄，查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
一方或雙方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
存在弄虛作假或舞弊行為
即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
【例題16】(2008中)應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：( )。
A.由于購銷雙方登記人賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購銷雙方存在爭議
【答案】ABCE
(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函
第二次函證未能回復(fù)的原因：
賬款已還，不愿再回復(fù);
壞賬損失發(fā)生;
根本不存在該顧客;
詢證函郵寄丟失。
對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。
【例題17】(2006中)對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)：( )。
A.將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳
B.認(rèn)定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款
C.查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性
D.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
【答案】C
5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)價值
【例題18】(2007中)為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：( )。
A.將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對
B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對
C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D.抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證
【答案】C
6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用
(1)核對壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算金額是否正確
(2)審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件
【例題19】(2006)對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容：( )。
A.注銷壞賬的審批文件
B.賒銷政策
C.全年銷售計劃
D.壞賬準(zhǔn)備的計提政策
【答案】A
7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性
重點審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況
8、審查應(yīng)收帳款在會計報表上披露的正確性
【例題20】(2006初)下列各項屬于對應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查程序的有：( )。
A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動情況
B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值
D.實地觀察不相容職務(wù)的分離情況
E.核對應(yīng)收賬款總賬、明細賬和報表數(shù)的一致性
【答案】ABCE
二、應(yīng)收票據(jù)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得應(yīng)收票據(jù)明細表——驗證賬賬之間、賬表之間是否一致
2、監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進行。監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。
3、函證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認(rèn)其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn)，所以在清點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢證的方法進行核實。
4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回
審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。
5、審查票據(jù)貼現(xiàn)
審查內(nèi)容：
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準(zhǔn)確
(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬
6、分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7、審查應(yīng)收票據(jù)在會計報表中披露正確性
三、應(yīng)交稅費的審查
審查內(nèi)容：
1、取得或編制應(yīng)交稅費明細表
2、審查納稅范圍、計稅依據(jù)
3、審查增值稅
進項稅額的審查——購進貨物改變使用用途后進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等
第四節(jié) 應(yīng)收款項和其他相關(guān)帳戶審計
應(yīng)收款項(應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù))審計主要是審查應(yīng)收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性
一、應(yīng)收帳款的審查
審查步驟：
1、取得應(yīng)收帳款明細表
2、運用分析性復(fù)核方法加以分析
將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較
將本期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較
將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較
通過比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。
3、函證應(yīng)收帳款
(1)函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、準(zhǔn)確。函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的證實。
(2)函證過程的控制：向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
【例題13】(2005中、2006)在審計應(yīng)收賬款時，控制詢證過程的應(yīng)當(dāng)是：( )。
A.會計主管
B.應(yīng)收賬款記賬員
C.審計人員
D.信用調(diào)查人員
【答案】C
(3)函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證
【例題14】(2006、2008初)審計人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對象時，需要考慮的因素包括：( )。
A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性
B.擬采取的函證方式
C.審計人員自身的經(jīng)驗與能力
D.以前年度函證的結(jié)果
E.應(yīng)收賬款的重要性
【答案】ABDE
【例題15】(2008初、中)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說法中，正確的是：( )。
A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都給予回函
B.函證的效果與審計人員無關(guān)
C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高
D.數(shù)額較大、有疑點的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法
【答案】D
4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額
(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準(zhǔn)確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計證據(jù)。
(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有四種情況：
由于購銷雙方登記人賬的時間不同
一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;
二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?
四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計人員要針對不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄，查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
一方或雙方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
存在弄虛作假或舞弊行為
即被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
【例題16】(2008中)應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：( )。
A.由于購銷雙方登記人賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購銷雙方存在爭議
【答案】ABCE
(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函
第二次函證未能回復(fù)的原因：
賬款已還，不愿再回復(fù);
壞賬損失發(fā)生;
根本不存在該顧客;
詢證函郵寄丟失。
對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性。
【例題17】(2006中)對兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)：( )。
A.將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳
B.認(rèn)定被審計單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款
C.查閱有關(guān)銷貨合同、發(fā)貨單，驗證應(yīng)收賬款的真實性
D.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
【答案】C
5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)價值
【例題18】(2007中)為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是：( )。
A.將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對
B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對
C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D.抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證
【答案】C
6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用
(1)核對壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算金額是否正確
(2)審查壞賬注銷、處理規(guī)范性——是否有申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件
【例題19】(2006)對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容：( )。
A.注銷壞賬的審批文件
B.賒銷政策
C.全年銷售計劃
D.壞賬準(zhǔn)備的計提政策
【答案】A
7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性
重點審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況
8、審查應(yīng)收帳款在會計報表上披露的正確性
【例題20】(2006初)下列各項屬于對應(yīng)收賬款實質(zhì)性審查程序的有：( )。
A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動情況
B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值
D.實地觀察不相容職務(wù)的分離情況
E.核對應(yīng)收賬款總賬、明細賬和報表數(shù)的一致性
【答案】ABCE
二、應(yīng)收票據(jù)的審查
審查內(nèi)容：
1、取得應(yīng)收票據(jù)明細表——驗證賬賬之間、賬表之間是否一致
2、監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)
庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進行。監(jiān)盤后，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細賬核對是否相符。對于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。
3、函證應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認(rèn)其真實價值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn)，所以在清點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢證的方法進行核實。
4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回
審計人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對，檢查收到的票據(jù)是否及時入賬。
5、審查票據(jù)貼現(xiàn)
審查內(nèi)容：
(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬
(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否準(zhǔn)確
(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬
6、分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度
7、審查應(yīng)收票據(jù)在會計報表中披露正確性
三、應(yīng)交稅費的審查
審查內(nèi)容：
1、取得或編制應(yīng)交稅費明細表
2、審查納稅范圍、計稅依據(jù)
3、審查增值稅
進項稅額的審查——購進貨物改變使用用途后進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等