商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別如下：
（1）商業(yè)折扣是指對商品價目單中所列的商品價格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如5%、10%、15%等?？蹨p商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，目的是擴大銷路，增加銷量。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價格來計算。因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。
（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣?，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣。現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶付款的時間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計價核算問題。
應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財費用(在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時記入財務(wù)費用)。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值。稅法上也要求按全額計算增值稅?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接作為理財費用計入“財務(wù)費用”中核算。
（3）銷售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退而未退的商品，對購買方在價格上給予的額外折讓。銷售折讓會使企業(yè)銷售收入相應(yīng)減少，所以應(yīng)對銷售收入進(jìn)行調(diào)整。理論上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算盈虧，發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減銷售產(chǎn)品當(dāng)月的銷售收入，但在實際工作中卻難以操作。實際做法是：一般不管屬于本年銷售的產(chǎn)品還是以前年度銷售的產(chǎn)品，都應(yīng)沖減給予購買者銷售折讓當(dāng)月的銷售收入。
（4）銷售退回是指企業(yè)銷售的產(chǎn)品，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購買方退回。通常情況下，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和成本。
【例題·計算及會計處理題】正保公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）12月1日，向A公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
（2）12月3日，向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺640元，成本為每臺500元。正保公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（3）12月5日，向K公司銷售材料一批，價格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。
（4）正保公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價款為6 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價值變動借方余額為1 800萬元。
（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
（6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
【答案】
（1）銷售時：
借：應(yīng)收賬款 46 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5萬×80％） 40 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 800
借：主營業(yè)務(wù)成本 48 000
貸：庫存商品 48 000
收到款項時：
借：銀行存款 45 864
財務(wù)費用 936（46800×2%）
貸：應(yīng)收賬款 46 800
（2）12月3日確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1 500 000
應(yīng)收賬款 372 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 272 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 250 000(2500×500)
貸：庫存商品 1 250 000
12月28日確認(rèn)折讓：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000(2500×40)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
（3）借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸：原材料 160 000
（4）借：銀行存款 60 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 40 000 000
—公允價值變動 18 000 000
同時：
借：公允價值變動損益 18 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000
（5）借：銀行存款 400 000
貸：預(yù)收賬款 400 000
（6）借：主營業(yè)務(wù)收入 8 000(40000×20%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360
貸：銀行存款 9172.8
財務(wù)費用 187.2 （936×20%）
借：庫存商品 9 600（48000×20%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 600
【識記要點】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務(wù)費用”。
③銷售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。
特殊銷售商品業(yè)務(wù)處理之代銷商品
年前的這陣子比較忙，更新速度慢了好多，今天閑一點，總結(jié)一下特殊銷售業(yè)務(wù)處理中的代銷商品處理。
代銷商品業(yè)務(wù)的處理，分視同買斷方式和收取手續(xù)費兩種方式。
一、視同買斷方式
走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入
受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補償→委托方在收到代銷清單時確認(rèn)收入
二、收取手續(xù)費方式
委托方在發(fā)出商品時通常不確認(rèn)收入，因為此時商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。
1.在記憶委托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款：
①發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品/發(fā)出商品（成本價）
貸：庫存商品
②收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品/發(fā)出商品
借：銷售費用
貸：應(yīng)收賬款
③收到受托方支付的貨款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.在記憶受托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計算代銷手續(xù)費）：
①收到商品：
借：受托代銷商品（協(xié)議價）
貸：受托代銷商品款
②對外銷售時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
③收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
【注】這里對于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實際上是這樣一個過程，因為受托方只是以收取手續(xù)費為目的，其代銷的商品不會增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項稅額，和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有這筆分錄的處理。
④支付貨款（計算代銷手續(xù)費）：
借：應(yīng)付賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（代銷手續(xù)費）
銀行存款
下面還是通過一個例題來說明具體的處理過程：
【例題·計算及會計處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）正保公司委托甲公司銷售100臺A設(shè)備，協(xié)議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售400臺B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設(shè)備價格的5％支付手續(xù)費。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發(fā)出400臺B設(shè)備，每臺B設(shè)備成本為8萬元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項。
要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會計處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會計處理。
【答案】
（1）正報公司的相關(guān)會計處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136（800×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
②發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 400×8=3200
貸：庫存商品 3200
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510
借：銷售費用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會計處理：
①收到商品時：
借：受托代銷商品 4000（400×10）
貸：受托代銷商品款 4000
②對外銷售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510
③收到增值稅專用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷商品款 3000
貸：受托代銷商品 3000
④支付貨款并計算代銷手續(xù)費用時：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營業(yè)務(wù)收入 150
【識記要點】
①視同買斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
②收取手續(xù)費方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項稅額，和其銷售代銷商品時確認(rèn)的銷項稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因為其僅僅是為了收取手續(xù)費。
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別如下：
（1）商業(yè)折扣是指對商品價目單中所列的商品價格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來表示，如5%、10%、15%等?？蹨p商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，目的是擴大銷路，增加銷量。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應(yīng)付的貨款和銷售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價格來計算。因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。
（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對于銷售企業(yè)來說，稱為銷貨折扣；對于購貨企業(yè)來說，稱為購貨折扣?，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無折扣。現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實收數(shù)額，隨著客戶付款的時間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計價核算問題。
應(yīng)收賬款入賬價值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財費用(在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時記入財務(wù)費用)。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值。稅法上也要求按全額計算增值稅?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接作為理財費用計入“財務(wù)費用”中核算。
（3）銷售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退而未退的商品，對購買方在價格上給予的額外折讓。銷售折讓會使企業(yè)銷售收入相應(yīng)減少，所以應(yīng)對銷售收入進(jìn)行調(diào)整。理論上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計算盈虧，發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減銷售產(chǎn)品當(dāng)月的銷售收入，但在實際工作中卻難以操作。實際做法是：一般不管屬于本年銷售的產(chǎn)品還是以前年度銷售的產(chǎn)品，都應(yīng)沖減給予購買者銷售折讓當(dāng)月的銷售收入。
（4）銷售退回是指企業(yè)銷售的產(chǎn)品，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購買方退回。通常情況下，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入和成本。
【例題·計算及會計處理題】正保公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）12月1日，向A公司銷售產(chǎn)品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
（2）12月3日，向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺640元，成本為每臺500元。正保公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
（3）12月5日，向K公司銷售材料一批，價格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬元的銀行承兌匯票一張。
（4）正保公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價款為6 000萬元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬元，公允價值變動借方余額為1 800萬元。
（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
（6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
【答案】
（1）銷售時：
借：應(yīng)收賬款 46 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5萬×80％） 40 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 800
借：主營業(yè)務(wù)成本 48 000
貸：庫存商品 48 000
收到款項時：
借：銀行存款 45 864
財務(wù)費用 936（46800×2%）
貸：應(yīng)收賬款 46 800
（2）12月3日確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1 500 000
應(yīng)收賬款 372 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 272 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 250 000(2500×500)
貸：庫存商品 1 250 000
12月28日確認(rèn)折讓：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000(2500×40)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
（3）借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸：原材料 160 000
（4）借：銀行存款 60 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 40 000 000
—公允價值變動 18 000 000
同時：
借：公允價值變動損益 18 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000
（5）借：銀行存款 400 000
貸：預(yù)收賬款 400 000
（6）借：主營業(yè)務(wù)收入 8 000(40000×20%)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360
貸：銀行存款 9172.8
財務(wù)費用 187.2 （936×20%）
借：庫存商品 9 600（48000×20%）
貸：主營業(yè)務(wù)成本 9 600
【識記要點】
①商業(yè)折扣通常作為促銷的手段，扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入“財務(wù)費用”。
③銷售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購貨方的價格折讓。
特殊銷售商品業(yè)務(wù)處理之代銷商品
年前的這陣子比較忙，更新速度慢了好多，今天閑一點，總結(jié)一下特殊銷售業(yè)務(wù)處理中的代銷商品處理。
代銷商品業(yè)務(wù)的處理，分視同買斷方式和收取手續(xù)費兩種方式。
一、視同買斷方式
走兩條線：
受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入
受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補償→委托方在收到代銷清單時確認(rèn)收入
二、收取手續(xù)費方式
委托方在發(fā)出商品時通常不確認(rèn)收入，因為此時商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。
1.在記憶委托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款：
①發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品/發(fā)出商品（成本價）
貸：庫存商品
②收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷商品/發(fā)出商品
借：銷售費用
貸：應(yīng)收賬款
③收到受托方支付的貨款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.在記憶受托方的處理時，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計算代銷手續(xù)費）：
①收到商品：
借：受托代銷商品（協(xié)議價）
貸：受托代銷商品款
②對外銷售時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
③收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
【注】這里對于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實際上是這樣一個過程，因為受托方只是以收取手續(xù)費為目的，其代銷的商品不會增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時，同時開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項稅額，和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有這筆分錄的處理。
④支付貨款（計算代銷手續(xù)費）：
借：應(yīng)付賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（代銷手續(xù)費）
銀行存款
下面還是通過一個例題來說明具體的處理過程：
【例題·計算及會計處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）正保公司委托甲公司銷售100臺A設(shè)備，協(xié)議價為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售400臺B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺B設(shè)備價格的5％支付手續(xù)費。至2008年12月31日，正保公司累計向乙公司發(fā)出400臺B設(shè)備，每臺B設(shè)備成本為8萬元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項。
要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會計處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會計處理。
【答案】
（1）正報公司的相關(guān)會計處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136（800×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
②發(fā)出商品時：
借：委托代銷商品 400×8=3200
貸：庫存商品 3200
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510
借：銷售費用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會計處理：
①收到商品時：
借：受托代銷商品 4000（400×10）
貸：受托代銷商品款 4000
②對外銷售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510
③收到增值稅專用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷商品款 3000
貸：受托代銷商品 3000
④支付貨款并計算代銷手續(xù)費用時：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營業(yè)務(wù)收入 150
【識記要點】
①視同買斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
②收取手續(xù)費方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項稅額，和其銷售代銷商品時確認(rèn)的銷項稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因為其僅僅是為了收取手續(xù)費。