商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的區(qū)別
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的區(qū)別如下：
（1）商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷(xiāo)等不同銷(xiāo)售對(duì)象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如5%、10%、15%等?？蹨p商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。商業(yè)折扣通常作為促銷(xiāo)的手段，目的是擴(kuò)大銷(xiāo)路，增加銷(xiāo)量。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價(jià)目單價(jià)格中扣減，購(gòu)買(mǎi)單位應(yīng)付的貨款和銷(xiāo)售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格來(lái)計(jì)算。因此，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有影響。
（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，稱(chēng)為銷(xiāo)貨折扣；對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)，稱(chēng)為購(gòu)貨折扣?，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無(wú)折扣?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，隨著客戶付款的時(shí)間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計(jì)價(jià)核算問(wèn)題。
應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)(即總價(jià))作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷(xiāo)貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用(在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。稅法上也要求按全額計(jì)算增值稅?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中核算。
（3）銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運(yùn)后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退而未退的商品，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方在價(jià)格上給予的額外折讓。銷(xiāo)售折讓會(huì)使企業(yè)銷(xiāo)售收入相應(yīng)減少，所以應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整。理論上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算盈虧，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)沖減銷(xiāo)售產(chǎn)品當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，但在實(shí)際工作中卻難以操作。實(shí)際做法是：一般不管屬于本年銷(xiāo)售的產(chǎn)品還是以前年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品，都應(yīng)沖減給予購(gòu)買(mǎi)者銷(xiāo)售折讓當(dāng)月的銷(xiāo)售收入。
（4）銷(xiāo)售退回是指企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)買(mǎi)方退回。通常情況下，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入和成本。
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）12月1日，向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價(jià)法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
（2）12月3日，向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)640元，成本為每臺(tái)500元。正保公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷(xiāo)售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）12月5日，向K公司銷(xiāo)售材料一批，價(jià)格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
（4）正保公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價(jià)款為6 000萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬(wàn)元。
（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
（6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
【答案】
（1）銷(xiāo)售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （5萬(wàn)×80％） 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 000
貸：庫(kù)存商品 48 000
收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 45 864
財(cái)務(wù)費(fèi)用 936（46800×2%）
貸：應(yīng)收賬款 46 800
（2）12月3日確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1 500 000
應(yīng)收賬款 372 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 272 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 250 000(2500×500)
貸：庫(kù)存商品 1 250 000
12月28日確認(rèn)折讓?zhuān)?BR> 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000(2500×40)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
（3）借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸：原材料 160 000
（4）借：銀行存款 60 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 40 000 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 18 000 000
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000
（5）借：銀行存款 400 000
貸：預(yù)收賬款 400 000
（6）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000(40000×20%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9172.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用 187.2 （936×20%）
借：庫(kù)存商品 9 600（48000×20%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 600
【識(shí)記要點(diǎn)】
①商業(yè)折扣通常作為促銷(xiāo)的手段，扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
③銷(xiāo)售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購(gòu)貨方的價(jià)格折讓。
特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)處理之代銷(xiāo)商品
年前的這陣子比較忙，更新速度慢了好多，今天閑一點(diǎn)，總結(jié)一下特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理中的代銷(xiāo)商品處理。
代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的處理，分視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。
一、視同買(mǎi)斷方式
走兩條線：
受托方取得代銷(xiāo)商品后與委托方無(wú)關(guān)→視同委托方將商品銷(xiāo)售給受托方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
受托方取得代銷(xiāo)商品后，如果將來(lái)不能賣(mài)出可以將其退給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償→委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
二、收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
1.在記憶委托方的處理時(shí)，按以下線路來(lái)記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷(xiāo)清單→收到受托方支付的貨款：
①發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品（成本價(jià)）
貸：庫(kù)存商品
②收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
③收到受托方支付的貨款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.在記憶受托方的處理時(shí)，按以下線路來(lái)記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對(duì)外銷(xiāo)售→收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票→支付貨款（計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）：
①收到商品：
借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷(xiāo)商品款
②對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
③收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
【注】這里對(duì)于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個(gè)過(guò)程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷(xiāo)的商品不會(huì)增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，同時(shí)開(kāi)給受托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才有這筆分錄的處理。
④支付貨款（計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）：
借：應(yīng)付賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）
銀行存款
下面還是通過(guò)一個(gè)例題來(lái)說(shuō)明具體的處理過(guò)程：
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）正保公司委托甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A設(shè)備，協(xié)議價(jià)為8萬(wàn)元，成本為6萬(wàn)元。代銷(xiāo)協(xié)議約定，甲公司在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與正保公司無(wú)關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬(wàn)元。
（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷(xiāo)售400臺(tái)B設(shè)備，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)lO萬(wàn)元，正保公司按乙公司銷(xiāo)售每臺(tái)B設(shè)備價(jià)格的5％支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，正保公司累計(jì)向乙公司發(fā)出400臺(tái)B設(shè)備，每臺(tái)B設(shè)備成本為8萬(wàn)元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額為510萬(wàn)元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷(xiāo)售B設(shè)備的款項(xiàng)。
要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
【答案】
（1）正報(bào)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136（800×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
②發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 400×8=3200
貸：庫(kù)存商品 3200
收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷(xiāo)商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①收到商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 4000（400×10）
貸：受托代銷(xiāo)商品款 4000
②對(duì)外銷(xiāo)售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510
③收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷(xiāo)商品款 3000
貸：受托代銷(xiāo)商品 3000
④支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)用時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
【識(shí)記要點(diǎn)】
①視同買(mǎi)斷方式的代銷(xiāo)商品，如果受托方取得代銷(xiāo)商品后與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷(xiāo)商品后賣(mài)不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
②收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)商品，受托方收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵銷(xiāo)，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回的區(qū)別如下：
（1）商業(yè)折扣是指對(duì)商品價(jià)目單中所列的商品價(jià)格，根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷(xiāo)等不同銷(xiāo)售對(duì)象，給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如5%、10%、15%等?？蹨p商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。商業(yè)折扣通常作為促銷(xiāo)的手段，目的是擴(kuò)大銷(xiāo)路，增加銷(xiāo)量。一般情況下，商業(yè)折扣都直接從商品價(jià)目單價(jià)格中扣減，購(gòu)買(mǎi)單位應(yīng)付的貨款和銷(xiāo)售單位所應(yīng)收的貨款，都根據(jù)直接扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格來(lái)計(jì)算。因此，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有影響。
（2）現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，稱(chēng)為銷(xiāo)貨折扣；對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)，稱(chēng)為購(gòu)貨折扣?，F(xiàn)金折扣一般表示為“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客戶在10天內(nèi)償付貨款，給予2%的折扣；1/20表示如果客戶在20天內(nèi)償付貨款，給予1%的折扣；n/30表示如果客戶在30天內(nèi)付款，則無(wú)折扣?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)收數(shù)額，隨著客戶付款的時(shí)間不同而有所差異。這樣，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣計(jì)價(jià)核算問(wèn)題。
應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)(即總價(jià))作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷(xiāo)貨企業(yè)為了盡快收回資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用(在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。即不把可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣從應(yīng)收賬款中扣除，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。稅法上也要求按全額計(jì)算增值稅?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中核算。
（3）銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)的商品發(fā)運(yùn)后，由于商品的品種、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的要求或因其他原因應(yīng)退而未退的商品，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方在價(jià)格上給予的額外折讓。銷(xiāo)售折讓會(huì)使企業(yè)銷(xiāo)售收入相應(yīng)減少，所以應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行調(diào)整。理論上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算盈虧，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)沖減銷(xiāo)售產(chǎn)品當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，但在實(shí)際工作中卻難以操作。實(shí)際做法是：一般不管屬于本年銷(xiāo)售的產(chǎn)品還是以前年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品，都應(yīng)沖減給予購(gòu)買(mǎi)者銷(xiāo)售折讓當(dāng)月的銷(xiāo)售收入。
（4）銷(xiāo)售退回是指企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)買(mǎi)方退回。通常情況下，應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入和成本。
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。商品銷(xiāo)售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
（1）12月1日，向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，給予購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價(jià)法核算（假設(shè)按含稅折扣）。該批商品的實(shí)際成本為48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。
（2）12月3日，向B公司銷(xiāo)售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)640元，成本為每臺(tái)500元。正保公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問(wèn)題同意給予B公司每臺(tái)40元的銷(xiāo)售折讓。正保公司于12月28日收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并向B公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（3）12月5日，向K公司銷(xiāo)售材料一批，價(jià)格為200000元，該材料發(fā)出成本為160000元。當(dāng)日收取面值為234000萬(wàn)元的銀行承兌匯票一張。
（4）正保公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2008年12月31日租賃協(xié)議到期，正保公司與某公司達(dá)成協(xié)議，將作為投資性房地產(chǎn)的辦公樓出售，價(jià)款為6 000萬(wàn)元。投資性房地產(chǎn)的辦公樓的成本為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為1 800萬(wàn)元。
（5）12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開(kāi)始。
（6）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購(gòu)商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。
【答案】
（1）銷(xiāo)售時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 46 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （5萬(wàn)×80％） 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 000
貸：庫(kù)存商品 48 000
收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 45 864
財(cái)務(wù)費(fèi)用 936（46800×2%）
貸：應(yīng)收賬款 46 800
（2）12月3日確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1 500 000
應(yīng)收賬款 372 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000(2500×640)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 272 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 250 000(2500×500)
貸：庫(kù)存商品 1 250 000
12月28日確認(rèn)折讓?zhuān)?BR> 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000(2500×40)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
（3）借：應(yīng)收票據(jù) 234 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000
貸：原材料 160 000
（4）借：銀行存款 60 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 58 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 40 000 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 18 000 000
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 18 000 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000
（5）借：銀行存款 400 000
貸：預(yù)收賬款 400 000
（6）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000(40000×20%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9172.8
財(cái)務(wù)費(fèi)用 187.2 （936×20%）
借：庫(kù)存商品 9 600（48000×20%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 600
【識(shí)記要點(diǎn)】
①商業(yè)折扣通常作為促銷(xiāo)的手段，扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格才是商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，商業(yè)折扣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄沒(méi)有影響。
②現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)企業(yè)早日償還貨款的折扣優(yōu)惠，應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)入賬，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
③銷(xiāo)售折讓是質(zhì)量不合格等原因而給購(gòu)貨方的價(jià)格折讓。
特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)處理之代銷(xiāo)商品
年前的這陣子比較忙，更新速度慢了好多，今天閑一點(diǎn)，總結(jié)一下特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理中的代銷(xiāo)商品處理。
代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)的處理，分視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。
一、視同買(mǎi)斷方式
走兩條線：
受托方取得代銷(xiāo)商品后與委托方無(wú)關(guān)→視同委托方將商品銷(xiāo)售給受托方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
受托方取得代銷(xiāo)商品后，如果將來(lái)不能賣(mài)出可以將其退給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償→委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入
二、收取手續(xù)費(fèi)方式
委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
1.在記憶委托方的處理時(shí)，按以下線路來(lái)記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷(xiāo)清單→收到受托方支付的貨款：
①發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品（成本價(jià)）
貸：庫(kù)存商品
②收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品/發(fā)出商品
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
③收到受托方支付的貨款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.在記憶受托方的處理時(shí)，按以下線路來(lái)記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對(duì)外銷(xiāo)售→收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票→支付貨款（計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）：
①收到商品：
借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷(xiāo)商品款
②對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
③收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
【注】這里對(duì)于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個(gè)過(guò)程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷(xiāo)的商品不會(huì)增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)，同時(shí)開(kāi)給受托方增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票才有這筆分錄的處理。
④支付貨款（計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）：
借：應(yīng)付賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)）
銀行存款
下面還是通過(guò)一個(gè)例題來(lái)說(shuō)明具體的處理過(guò)程：
【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
（1）正保公司委托甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)A設(shè)備，協(xié)議價(jià)為8萬(wàn)元，成本為6萬(wàn)元。代銷(xiāo)協(xié)議約定，甲公司在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與正保公司無(wú)關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬(wàn)元。
（2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷(xiāo)售400臺(tái)B設(shè)備，代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)lO萬(wàn)元，正保公司按乙公司銷(xiāo)售每臺(tái)B設(shè)備價(jià)格的5％支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，正保公司累計(jì)向乙公司發(fā)出400臺(tái)B設(shè)備，每臺(tái)B設(shè)備成本為8萬(wàn)元。
2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅額為510萬(wàn)元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷(xiāo)售B設(shè)備的款項(xiàng)。
要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（2）編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
【答案】
（1）正報(bào)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①借：應(yīng)收賬款 936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136（800×17%）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
②發(fā)出商品時(shí)：
借：委托代銷(xiāo)商品 400×8=3200
貸：庫(kù)存商品 3200
收到代銷(xiāo)清單：
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000（10×300）
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 150（3000×5％）
貸：應(yīng)收賬款 150
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400（8×300）
貸：委托代銷(xiāo)商品 2400
（2）乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①收到商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 4000（400×10）
貸：受托代銷(xiāo)商品款 4000
②對(duì)外銷(xiāo)售：
借：銀行存款 3510
貸：應(yīng)付賬款 3000（300×10）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510
③收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510
貸：應(yīng)付賬款 510
借：受托代銷(xiāo)商品款 3000
貸：受托代銷(xiāo)商品 3000
④支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)用時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：銀行存款 3360
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
【識(shí)記要點(diǎn)】
①視同買(mǎi)斷方式的代銷(xiāo)商品，如果受托方取得代銷(xiāo)商品后與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷(xiāo)商品后賣(mài)不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。
②收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)商品，受托方收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵銷(xiāo)，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。