[每日一題]會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題(五)1

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甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為20000萬(wàn)元,按照20200元溢價(jià)發(fā)行,計(jì)劃全部用于一項(xiàng)重大建設(shè)工程,該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說(shuō)明書中規(guī)定:
    ⑴債券持有人2004年1月1日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股;
    ⑵達(dá)不到轉(zhuǎn)換條件時(shí),債券持有人可以在2004年1月1日—5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補(bǔ)償;
    ⑶從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息。
    發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中,甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬(wàn)元,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元,發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。 2004年1月1日及其以后的情況是:
    ⑴2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請(qǐng),贖回所持面值總額為5000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補(bǔ)償;
    ⑵2004年4月1日,該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份,每100元債券轉(zhuǎn)10股,每股1元,并辦妥相關(guān)手續(xù);
    ⑶2006年1月1日債券到期,甲公司向該轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。
    甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷,每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià);甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。假設(shè)因特殊事項(xiàng)工程尚未開工。
    要求:
    ⑴編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
    ⑵編制甲公司2003年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
    ⑶編制甲公司2004年與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
    ⑷編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
    答案:
    ⑴甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
    借:銀行存款 20300(20200+150—50)
    貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 20000
    —可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價(jià)) 300(200+150-50)
    ⑵甲公司2003年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 250
    應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價(jià)) 50(300/3×6/12)
    貸:應(yīng)付利息 100(20000×1%×6/12)
    應(yīng)付利息—補(bǔ)償金 200(20000×2%×6/12)
    ⑶甲公司2004年1月1日贖回債券的會(huì)計(jì)分錄
    借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000
    應(yīng)付利息 50(5000×1%)
    應(yīng)付利息—補(bǔ)償金 100(200×2×25%)
    貸:銀行存款 5150
    借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價(jià)) 50(300/3×2×25%)
    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
    注:溢價(jià)實(shí)質(zhì)是對(duì)發(fā)行方每期支付利息的一種調(diào)整,因?yàn)榇斯P債券已經(jīng)贖回,相應(yīng)應(yīng)該轉(zhuǎn)銷尚未攤銷的溢價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響。
    結(jié)轉(zhuǎn)今后不再需支付的補(bǔ)償金:
    借:應(yīng)付利息—補(bǔ)償金 300
    貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 300
    甲公司2004年4月1日轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
    先計(jì)提轉(zhuǎn)換部分的3個(gè)月的利息并攤銷溢價(jià)。
    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 12.5
    應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價(jià)) 12.5(300/3×3/12×50%)
    貸:應(yīng)付利息 25 (10000×1%×3÷12)
    借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000
    —可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價(jià)) 87.5(300/3×2×50%-12.5)
    應(yīng)付利息 25
    貸:股本 1000(10000/10×1元)
    資本公積 9112.5
    ⑷甲公司2005年12月31日計(jì)息和債券到期還本付息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 12.5
    應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(溢價(jià)) 12.5 (300×25%/3×6/12,即1/4的比例,半年 的攤銷額)
    貸:應(yīng)付利息 25(5000×1%×6/12)
    借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000
    應(yīng)付利息 50(5000×1%)
    貸:銀行存款 5050