審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)對客觀審計(jì)對象和主觀審計(jì)行為作出的合理的專業(yè)認(rèn)定、評價和決策。它是審計(jì)人員能力、意識、經(jīng)驗(yàn)、道德等主觀要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。
審計(jì)專業(yè)判斷的特征
1、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力
《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對審計(jì)線索的敏感意識和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計(jì)人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)專業(yè)判新具有指導(dǎo)性特征。
2、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動
《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。明智公允的專業(yè)判斷是審計(jì)人員對重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測基礎(chǔ)上作出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策，意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)方法，能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。反映在審計(jì)活動中，審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。
3、審計(jì)專業(yè)判斷是與審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論密切相關(guān)的認(rèn)定、評價和決策過程
審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于整個審計(jì)工作過程的始終。審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，需要運(yùn)用多方面的專業(yè)判斷：確定重要性水平；識別重要的審計(jì)目標(biāo)；評價審計(jì)風(fēng)險；選擇審計(jì)程序；評價審計(jì)證據(jù)；評價分析性程序的結(jié)果；評估相關(guān)責(zé)任主體所做出的陳述或說明；發(fā)表審計(jì)意見。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判新，對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，對重要性水平作出初步判斷以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在審計(jì)實(shí)施階段，需要更多地運(yùn)用專業(yè)判斷，如審計(jì)抽樣的樣本選擇，抽樣結(jié)果的可信賴程度，審計(jì)程序是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，以及已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍等等。在審計(jì)終結(jié)階段，實(shí)施后的質(zhì)量控制，在復(fù)核審計(jì)工作底稿，發(fā)表審計(jì)評價意見，定性、處理、處罰等等環(huán)節(jié)，尤其需要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷。審計(jì)專業(yè)判斷的正確與否，直接關(guān)系到審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論、審計(jì)意見及審計(jì)決定的正確與否。審計(jì)專業(yè)判斷具有相關(guān)性特征。
4、審計(jì)專業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式下實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段
現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)中抽樣技術(shù)和方法被廣泛應(yīng)用，審計(jì)對象樣本的復(fù)蓋面縮小，審計(jì)抽樣風(fēng)險增大，非抽樣風(fēng)險依然存在，審計(jì)已不可能對審計(jì)對象的真實(shí)面貌作出完整的評價，需要審計(jì)人員更多地運(yùn)用專業(yè)判斷。為了規(guī)范在審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，我國制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》以及多項(xiàng)審計(jì)具體準(zhǔn)則都規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷?？梢哉f，運(yùn)用抽樣技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)專業(yè)判斷是保證審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段。審計(jì)專業(yè)判斷具有重要性特征。
5、審計(jì)環(huán)境對審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計(jì)活動總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動中日益扮演著更為重要的角色。審計(jì)專業(yè)判斷具有隨著審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)而不斷與時俱進(jìn)的特征。
審計(jì)專業(yè)判斷的影響因素
按照美國學(xué)者科爾文等人提出的標(biāo)準(zhǔn)，作為專業(yè)的職業(yè)應(yīng)具備以下條件：
（1）為公眾服務(wù)，成為可終身投入的事業(yè)；
（2）具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識和技能；
（3）能夠投入大量的精力進(jìn)行研究，并將理論應(yīng)用于實(shí)踐；
（4）需要足夠長的專業(yè)受訓(xùn)時間；
（5）對服務(wù)對象負(fù)責(zé)，注重服務(wù)質(zhì)量。
對照上述標(biāo)準(zhǔn)和條件，筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷構(gòu)成審計(jì)職業(yè)的必備要件，是審計(jì)人員的專業(yè)立身之本。換而言之，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)源于審計(jì)實(shí)踐而又高于審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)人員必須掌握和運(yùn)用的專業(yè)技能。它需要經(jīng)過較長時間專業(yè)學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)實(shí)踐，才能被審計(jì)人員熟練掌握和合理運(yùn)用。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷功效如何，能否達(dá)到提高效率、降低風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的目的，取決于以下幾種因素：
1、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員高度的獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，它要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位保持組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立等形式上的獨(dú)立，同時也要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。尤其是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使得審計(jì)專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計(jì)評價保持客觀和審慎，審計(jì)決策做到公正和合法。
審計(jì)專業(yè)判斷的特征
1、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)勝任能力
《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。良好的專業(yè)判斷能力是審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對審計(jì)線索的敏感意識和發(fā)現(xiàn)能力，能幫助審計(jì)人員迅速引起職業(yè)警覺，作出準(zhǔn)確的判斷并直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敏銳地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)專業(yè)判新具有指導(dǎo)性特征。
2、審計(jì)專業(yè)判斷是一種專業(yè)思維活動
《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。明智公允的專業(yè)判斷是審計(jì)人員對重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測基礎(chǔ)上作出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策，意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)方法，能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。反映在審計(jì)活動中，審計(jì)人員的知識、經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。審計(jì)專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。
3、審計(jì)專業(yè)判斷是與審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論密切相關(guān)的認(rèn)定、評價和決策過程
審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于整個審計(jì)工作過程的始終。審計(jì)人員完成審計(jì)項(xiàng)目，需要運(yùn)用多方面的專業(yè)判斷：確定重要性水平；識別重要的審計(jì)目標(biāo)；評價審計(jì)風(fēng)險；選擇審計(jì)程序；評價審計(jì)證據(jù)；評價分析性程序的結(jié)果；評估相關(guān)責(zé)任主體所做出的陳述或說明；發(fā)表審計(jì)意見。在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判新，對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，對重要性水平作出初步判斷以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在審計(jì)實(shí)施階段，需要更多地運(yùn)用專業(yè)判斷，如審計(jì)抽樣的樣本選擇，抽樣結(jié)果的可信賴程度，審計(jì)程序是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，以及已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍等等。在審計(jì)終結(jié)階段，實(shí)施后的質(zhì)量控制，在復(fù)核審計(jì)工作底稿，發(fā)表審計(jì)評價意見，定性、處理、處罰等等環(huán)節(jié)，尤其需要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷。審計(jì)專業(yè)判斷的正確與否，直接關(guān)系到審計(jì)事項(xiàng)結(jié)論、審計(jì)意見及審計(jì)決定的正確與否。審計(jì)專業(yè)判斷具有相關(guān)性特征。
4、審計(jì)專業(yè)判斷是現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式下實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段
現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)中抽樣技術(shù)和方法被廣泛應(yīng)用，審計(jì)對象樣本的復(fù)蓋面縮小，審計(jì)抽樣風(fēng)險增大，非抽樣風(fēng)險依然存在，審計(jì)已不可能對審計(jì)對象的真實(shí)面貌作出完整的評價，需要審計(jì)人員更多地運(yùn)用專業(yè)判斷。為了規(guī)范在審計(jì)過程中運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，我國制定的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》以及多項(xiàng)審計(jì)具體準(zhǔn)則都規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷?？梢哉f，運(yùn)用抽樣技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)專業(yè)判斷是保證審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的核心手段。審計(jì)專業(yè)判斷具有重要性特征。
5、審計(jì)環(huán)境對審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用
審計(jì)活動總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動中日益扮演著更為重要的角色。審計(jì)專業(yè)判斷具有隨著審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)而不斷與時俱進(jìn)的特征。
審計(jì)專業(yè)判斷的影響因素
按照美國學(xué)者科爾文等人提出的標(biāo)準(zhǔn)，作為專業(yè)的職業(yè)應(yīng)具備以下條件：
（1）為公眾服務(wù)，成為可終身投入的事業(yè)；
（2）具有非一般人能夠輕易掌握的專門知識和技能；
（3）能夠投入大量的精力進(jìn)行研究，并將理論應(yīng)用于實(shí)踐；
（4）需要足夠長的專業(yè)受訓(xùn)時間；
（5）對服務(wù)對象負(fù)責(zé)，注重服務(wù)質(zhì)量。
對照上述標(biāo)準(zhǔn)和條件，筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷構(gòu)成審計(jì)職業(yè)的必備要件，是審計(jì)人員的專業(yè)立身之本。換而言之，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)源于審計(jì)實(shí)踐而又高于審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)人員必須掌握和運(yùn)用的專業(yè)技能。它需要經(jīng)過較長時間專業(yè)學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)實(shí)踐，才能被審計(jì)人員熟練掌握和合理運(yùn)用。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷功效如何，能否達(dá)到提高效率、降低風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的目的，取決于以下幾種因素：
1、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員高度的獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，它要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位保持組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立等形式上的獨(dú)立，同時也要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。尤其是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使得審計(jì)專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，有利于審計(jì)評價保持客觀和審慎，審計(jì)決策做到公正和合法。