混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
項目
混合銷售行為
兼營行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。
納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務
特點
銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價款同時從一個購買方取得
銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。
稅務處理
對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，來源，中大，網校，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，來源，中大，網校，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。
相同點
兩種行為的經營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務這兩類經營項目
區(qū)別
1、 混合銷售強調的是在同一銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款同時從一個購買方取得
2、 兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經營主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。
【應用舉例—02年多選】根據現行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應當征收增值稅的有（ ）。
A．電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務
B．鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝
C．賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料
D．批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應用舉例—03年單選】照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務稅務處理正確的是（ ）。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應估價征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
【應用舉例—07年多選】依據增值稅的有關規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有（?。?BR> A.企業(yè)生產鋁合金門窗并負責安裝
B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票
答案：AD
其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內容
四、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內容
（一）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅
（二）銀行銷售金銀
（三）典當業(yè)銷售死當物品，寄售商店代銷的寄售物品
（四）基本建設單位和建筑安裝企業(yè)附設工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅
（五）集郵商品生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品
（六）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，其他單位發(fā)行報刊，征收增值稅
（七）執(zhí)罰部門和單位拍賣查處商品，拍賣收入作為罰沒收入，不予納稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅
（八）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅。
（九）納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：
（1）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；
（2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。
凡是不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅，同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。（09新增）
【應用舉例---08年單選】某具備建筑業(yè)施工安裝資質的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月將自產的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負責安裝，合同中注明收取款項共計70萬元(未單獨注明建筑業(yè)勞務價款)，有關稅金由銷售方負擔。已知該企業(yè)生產此批鋁合金門窗的成本為40萬元，且對應的增值稅專用發(fā)票均已于上月認證并抵扣。該企業(yè)5月就此項業(yè)務應繳納( )。
A．營業(yè)稅0.9萬元
B．營業(yè)稅2.1萬元
C．增值稅7.48萬元
D．增值稅10.17萬元
答案：D
解析：由于未單獨注明建筑業(yè)勞務價款不符合條件，所以對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
應納增值稅額=[70/(1+17%)]*17%=10.17(萬元)
三、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定：
項目
混合銷售行為
兼營行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。
納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務
特點
銷售貨物與提供非應稅勞務是由同一納稅人實現，價款同時從一個購買方取得
銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。
稅務處理
對于從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，來源，中大，網校，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，來源，中大，網校，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。
相同點
兩種行為的經營范圍都有銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務這兩類經營項目
區(qū)別
1、 混合銷售強調的是在同一銷售行為中存在著兩類經營項目的混合，銷售貨款及勞務價款同時從一個購買方取得
2、 兼營強調的是在同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，但這兩類經營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經營主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。
【應用舉例—02年多選】根據現行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應當征收增值稅的有（ ）。
A．電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務
B．鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝
C．賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料
D．批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應用舉例—03年單選】照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業(yè)務稅務處理正確的是（ ）。
A.征收增值稅
B.征收營業(yè)稅
C.鏡框、相冊應估價征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營業(yè)稅
答案：B
【應用舉例—07年多選】依據增值稅的有關規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有（?。?BR> A.企業(yè)生產鋁合金門窗并負責安裝
B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票
答案：AD
其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內容
四、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內容
（一）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅
（二）銀行銷售金銀
（三）典當業(yè)銷售死當物品，寄售商店代銷的寄售物品
（四）基本建設單位和建筑安裝企業(yè)附設工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅
（五）集郵商品生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品
（六）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，其他單位發(fā)行報刊，征收增值稅
（七）執(zhí)罰部門和單位拍賣查處商品，拍賣收入作為罰沒收入，不予納稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅
（八）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費，應當征收增值稅。
（九）納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：
（1）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；
（2）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。
凡是不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅，同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。（09新增）
【應用舉例---08年單選】某具備建筑業(yè)施工安裝資質的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月將自產的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負責安裝，合同中注明收取款項共計70萬元(未單獨注明建筑業(yè)勞務價款)，有關稅金由銷售方負擔。已知該企業(yè)生產此批鋁合金門窗的成本為40萬元，且對應的增值稅專用發(fā)票均已于上月認證并抵扣。該企業(yè)5月就此項業(yè)務應繳納( )。
A．營業(yè)稅0.9萬元
B．營業(yè)稅2.1萬元
C．增值稅7.48萬元
D．增值稅10.17萬元
答案：D
解析：由于未單獨注明建筑業(yè)勞務價款不符合條件，所以對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
應納增值稅額=[70/(1+17%)]*17%=10.17(萬元)