混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定
三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定：
項(xiàng)目
混合銷售行為
兼營(yíng)行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)
特點(diǎn)
銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得
銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
稅務(wù)處理
對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護(hù)處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。
相同點(diǎn)
兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
區(qū)別
1、 混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得
2、 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別征稅，對(duì)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【應(yīng)用舉例—02年多選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。
A．電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)
B．鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
C．賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料
D．批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應(yīng)用舉例—03年單選】照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)附帶銷售鏡框、相冊(cè)的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（ ）。
A.征收增值稅
B.征收營(yíng)業(yè)稅
C.鏡框、相冊(cè)應(yīng)估價(jià)征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營(yíng)業(yè)稅
答案：B
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（?。?BR> A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票
答案：AD
其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
四、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
（一）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅
（二）銀行銷售金銀
（三）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品
（四）基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅
（五）集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品
（六）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅
（七）執(zhí)罰部門和單位拍賣查處商品，拍賣收入作為罰沒(méi)收入，不予納稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅
（八）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
（九）納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：
（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
凡是不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。（09新增）
【應(yīng)用舉例---08年單選】某具備建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營(yíng)業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，合同中注明收取款項(xiàng)共計(jì)70萬(wàn)元(未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款)，有關(guān)稅金由銷售方負(fù)擔(dān)。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為40萬(wàn)元，且對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。該企業(yè)5月就此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納( )。
A．營(yíng)業(yè)稅0.9萬(wàn)元
B．營(yíng)業(yè)稅2.1萬(wàn)元
C．增值稅7.48萬(wàn)元
D．增值稅10.17萬(wàn)元
答案：D
解析：由于未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款不符合條件，所以對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納增值稅額=[70/(1+17%)]*17%=10.17(萬(wàn)元)
三、混合銷售行為和兼營(yíng)行為征稅規(guī)定：
項(xiàng)目
混合銷售行為
兼營(yíng)行為
含義
在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)
特點(diǎn)
銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得
銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
稅務(wù)處理
對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
特殊規(guī)定
（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定
從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
（2）電信部門混合銷售行為的確定
電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)限尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
（3）林木銷售和管護(hù)處理（09新增）
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。
相同點(diǎn)
兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目
區(qū)別
1、 混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得
2、 兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上
3、 混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只征一種稅
兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別征稅，對(duì)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【應(yīng)用舉例—02年多選】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。
A．電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)
B．鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
C．賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料
D．批發(fā)商銷售貨物并送貨上門
答案：BD
【應(yīng)用舉例—03年單選】照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)附帶銷售鏡框、相冊(cè)的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是（ ）。
A.征收增值稅
B.征收營(yíng)業(yè)稅
C.鏡框、相冊(cè)應(yīng)估價(jià)征收增值稅
D.既要征收增值稅，又要征收營(yíng)業(yè)稅
答案：B
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（?。?BR> A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料
C.電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)
D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門
E.郵政部門提供郵寄服務(wù)并銷售郵票
答案：AD
其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
四、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
（一）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅
（二）銀行銷售金銀
（三）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品
（四）基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅
（五）集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品
（六）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅
（七）執(zhí)罰部門和單位拍賣查處商品，拍賣收入作為罰沒(méi)收入，不予納稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅
（八）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
（九）納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：
（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
凡是不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅，同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。（09新增）
【應(yīng)用舉例---08年單選】某具備建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營(yíng)業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，合同中注明收取款項(xiàng)共計(jì)70萬(wàn)元(未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款)，有關(guān)稅金由銷售方負(fù)擔(dān)。已知該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的成本為40萬(wàn)元，且對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。該企業(yè)5月就此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納( )。
A．營(yíng)業(yè)稅0.9萬(wàn)元
B．營(yíng)業(yè)稅2.1萬(wàn)元
C．增值稅7.48萬(wàn)元
D．增值稅10.17萬(wàn)元
答案：D
解析：由于未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款不符合條件，所以對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
應(yīng)納增值稅額=[70/(1+17%)]*17%=10.17(萬(wàn)元)