增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額
第六節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額中的銷(xiāo)項(xiàng)稅
大綱要求
（一）掌握增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的政策規(guī)定
（二）掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定
內(nèi)容講解
應(yīng)繳納增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
一、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額
（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷(xiāo)售額×增值稅稅率
或 =組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
（二）銷(xiāo)售額確定
1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定：
根據(jù)規(guī)定："銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。"也稱(chēng)為計(jì)稅銷(xiāo)售額，是不含增值稅的銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售額包括：
（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。
（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（含稅收入）
具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：
①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
（3）消費(fèi)稅稅金
由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。
混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額
2、混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額
對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額
對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷(xiāo)售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
4、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額
商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)。
以上情況只能開(kāi)具普通發(fā)票，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，普通發(fā)票為價(jià)稅合計(jì)金額需要換算。
換算公式：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 / （1+稅率）
【應(yīng)用舉例】某商場(chǎng)為一般納稅人，2008年10月銷(xiāo)售服裝一批，取得零售收入117萬(wàn)元，則該商場(chǎng)計(jì)稅銷(xiāo)售額=117/（1+17%）=100萬(wàn)元。
5、視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定
納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。
確定順序如下：
（1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（2）按納稅人近日期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（3）用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為：
①非消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
"成本利潤(rùn)率"為10%
②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
整理后：
若為從價(jià)定率的消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定。
【應(yīng)用舉例—教材例題】某針織廠（一般納稅人），在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷(xiāo)售價(jià)每件15元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無(wú)銷(xiāo)售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷(xiāo)售額＝100×15+36000×（1+10%）＝41100（元）
【應(yīng)用舉例—單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10％，按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)為（ ）萬(wàn)元
A 18
B 19.44
C 19.8
D 27
答案：D
6、特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額
（1）以折扣方式銷(xiāo)售貨物
稅務(wù)處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
注意：
①折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣
銷(xiāo)售折扣是銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷(xiāo)售額中扣除（目的是早日收款）
②銷(xiāo)售折扣不同于銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷(xiāo)售額的減少，銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。
③折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物款額不得從貨物銷(xiāo)售額中減除，按視同銷(xiāo)售處理。
【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷(xiāo)售，并提供1/10,n/20的銷(xiāo)售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅為
20×10000×80％×17％＝27200元
第六節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額中的銷(xiāo)項(xiàng)稅
大綱要求
（一）掌握增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的政策規(guī)定
（二）掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定
內(nèi)容講解
應(yīng)繳納增值稅＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
一、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額
（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和增值稅暫行條例的規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷(xiāo)售額×增值稅稅率
或 =組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
（二）銷(xiāo)售額確定
1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定：
根據(jù)規(guī)定："銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。"也稱(chēng)為計(jì)稅銷(xiāo)售額，是不含增值稅的銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售額包括：
（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。
（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（含稅收入）
具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：
①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
（3）消費(fèi)稅稅金
由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。
混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額
2、混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額
對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)，其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額
對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，銷(xiāo)售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。其中非應(yīng)稅勞務(wù)的金額一般為含稅價(jià)格。
4、價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷(xiāo)售額
商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)。
以上情況只能開(kāi)具普通發(fā)票，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，普通發(fā)票為價(jià)稅合計(jì)金額需要換算。
換算公式：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 / （1+稅率）
【應(yīng)用舉例】某商場(chǎng)為一般納稅人，2008年10月銷(xiāo)售服裝一批，取得零售收入117萬(wàn)元，則該商場(chǎng)計(jì)稅銷(xiāo)售額=117/（1+17%）=100萬(wàn)元。
5、視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定
納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由或者納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售貨物的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。
確定順序如下：
（1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（2）按納稅人近日期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
（3）用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為：
①非消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
"成本利潤(rùn)率"為10%
②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
整理后：
若為從價(jià)定率的消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定。
【應(yīng)用舉例—教材例題】某針織廠（一般納稅人），在1996年某月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣作為福利發(fā)給本廠職工，共發(fā)放A型內(nèi)衣100件，銷(xiāo)售價(jià)每件15元（不含稅）；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無(wú)銷(xiāo)售價(jià)，已知制作B型內(nèi)衣的總成本為36000元，則A型、B型內(nèi)衣計(jì)稅銷(xiāo)售額＝100×15+36000×（1+10%）＝41100（元）
【應(yīng)用舉例—單選】某服裝廠為一飯店加工一批工作服，其制造成本為18萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10％，按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)售價(jià)格為27萬(wàn)元，則該批加工服裝計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)為（ ）萬(wàn)元
A 18
B 19.44
C 19.8
D 27
答案：D
6、特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額
（1）以折扣方式銷(xiāo)售貨物
稅務(wù)處理：稅法規(guī)定納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
注意：
①折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣
銷(xiāo)售折扣是銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方在一定期限內(nèi)早日償還貨款，而給予的一種折讓優(yōu)惠，是融資行為，不得從銷(xiāo)售額中扣除（目的是早日收款）
②銷(xiāo)售折扣不同于銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓是由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷(xiāo)售額的減少，銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。
③折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物款額不得從貨物銷(xiāo)售額中減除，按視同銷(xiāo)售處理。
【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷(xiāo)售，并提供1/10,n/20的銷(xiāo)售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷(xiāo)售額同開(kāi)在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅為
20×10000×80％×17％＝27200元