納稅人
二、納稅人
三、計(jì)稅依據(jù)－掌握
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。
注意：
（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用。
（2）福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅。
（3）外事服務(wù)單位為外國常駐機(jī)構(gòu)等提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和繳納的社會(huì)統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。
（4）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除一定費(fèi)用后的余額為營業(yè)額
（5）無船承租業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
2．旅店業(yè)營業(yè)額的確定――向顧客提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入
3．飲食業(yè)營業(yè)額――向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
（3）自2009年1月1日起，對(duì)旅游業(yè)納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。（新增）
（4）單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。（新增）
【應(yīng)用舉例—02單選】某公園本月取得門票收入和游藝場(chǎng)經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時(shí)給某民間藝術(shù)團(tuán)表演提供場(chǎng)地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?BR> A．11500元
B．17500元
C．62500元
D．70000元
答案：C
解析：300000*20%+50000*5%=62500元。公園本月取得門票收入和游藝場(chǎng)經(jīng)營收入未分別核算應(yīng)從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定－－－－廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額
廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額（注意只允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)）
【應(yīng)用舉例—05單選】某廣告公司2004年8月向客戶收取廣告費(fèi)500萬元，其中支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)85萬元，發(fā)生廣告制作費(fèi)25萬元，發(fā)生廣告設(shè)計(jì)費(fèi)34萬元；舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入60萬元，其中包括資料費(fèi)12萬元；公司所屬復(fù)印社取得營業(yè)收入58 萬元，購買復(fù)印紙支出30萬元。該廣告公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．26．65
B．25．45
C．26．05
D．30．90
答案：A
解析：【（500-85）+60+58】×5％＝26.65萬元
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定―――經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金的全額收入，不得扣除任何費(fèi)用。
7．倉儲(chǔ)業(yè)營業(yè)額確定―――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用
試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)收取的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（09新增）
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用
其他需要注意的問題：
（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)按按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（4）對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘探設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。（新增）
（5）消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)與的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。（新增）
申報(bào)與繳納
四、申報(bào)與繳納
單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
【應(yīng)用舉例—06單選】某股份公司2006年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)收入150萬元，其中包括向客人提供各種煙、飲料等的收入25萬元；住宿服務(wù)收入200萬元，網(wǎng)吧收入80萬元；7月1日臺(tái)球館開業(yè)，至年底取得收入40萬元；美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入130萬元（其中包括選派員工在境外提供中醫(yī)按摩服務(wù)收入60萬元），該公司2006年應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元
A 40
B 32.75
C 38.75
D 39
答案：D
解析：150×5％＋200×5％＋80×20％＋40×5％＋（130-60）×5％＝39萬元
【應(yīng)用舉例---05年多選改編】下列業(yè)務(wù)活動(dòng)中，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍的有（ ）。
A．文化場(chǎng)所的出租業(yè)務(wù)
B．金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)
C．為體育比賽提供場(chǎng)所的租賃業(yè)務(wù)
D．航空運(yùn)輸企業(yè)從事的干租業(yè)務(wù)
E．交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)業(yè)務(wù)
答案：ACDE
解析：金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅
第九節(jié) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率----稅率為5％
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
稅目包括：
（一）.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
注意：
（1）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
（2）土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。
（二）.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
（三）.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
（四）.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，注意提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅。
（五）.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
（六）.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的部分。
注意：
1.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。
2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為.
（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行地土前期開發(fā)，但尚未進(jìn)施工階段的在建項(xiàng)目，按 "轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
（2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按"銷售不動(dòng)產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。
3.土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目中"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目收營業(yè)稅。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
注意：
個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。
3.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。
4.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押或者置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。
5.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（新增）
【應(yīng)用舉例—例題】乙房地產(chǎn)開發(fā)公司用其市場(chǎng)價(jià)格為2000萬元尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價(jià)款，另支付銀行存款5000萬元。該土地在2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元，則房地產(chǎn)開發(fā)公司以土地抵頂工程價(jià)款應(yīng)納營業(yè)稅額為（ ）
【解析】（2000-1200）×5％＝40萬元
四、申報(bào)與繳納
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，來源，中大，網(wǎng)校，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)
(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅地點(diǎn)
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的有（）。
A．土地租賃
B．提供無所有權(quán)技術(shù)
C．電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D．土地所有者出讓土地使用權(quán)
E．土地使用者將土地還給土地所有者
答案：ABDE
解析：土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”； 提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”征稅。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
二、納稅人
三、計(jì)稅依據(jù)－掌握
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。
注意：
（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用。
（2）福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅。
（3）外事服務(wù)單位為外國常駐機(jī)構(gòu)等提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和繳納的社會(huì)統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。
（4）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除一定費(fèi)用后的余額為營業(yè)額
（5）無船承租業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
2．旅店業(yè)營業(yè)額的確定――向顧客提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入
3．飲食業(yè)營業(yè)額――向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。
（3）自2009年1月1日起，對(duì)旅游業(yè)納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。（新增）
（4）單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。（新增）
【應(yīng)用舉例—02單選】某公園本月取得門票收入和游藝場(chǎng)經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時(shí)給某民間藝術(shù)團(tuán)表演提供場(chǎng)地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?BR> A．11500元
B．17500元
C．62500元
D．70000元
答案：C
解析：300000*20%+50000*5%=62500元。公園本月取得門票收入和游藝場(chǎng)經(jīng)營收入未分別核算應(yīng)從高適用稅率。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定－－－－廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額
廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額（注意只允許扣除廣告發(fā)布費(fèi)）
【應(yīng)用舉例—05單選】某廣告公司2004年8月向客戶收取廣告費(fèi)500萬元，其中支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)85萬元，發(fā)生廣告制作費(fèi)25萬元，發(fā)生廣告設(shè)計(jì)費(fèi)34萬元；舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入60萬元，其中包括資料費(fèi)12萬元；公司所屬復(fù)印社取得營業(yè)收入58 萬元，購買復(fù)印紙支出30萬元。該廣告公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．26．65
B．25．45
C．26．05
D．30．90
答案：A
解析：【（500-85）+60+58】×5％＝26.65萬元
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定―――經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金的全額收入，不得扣除任何費(fèi)用。
7．倉儲(chǔ)業(yè)營業(yè)額確定―――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用
試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)收取的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（09新增）
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用
其他需要注意的問題：
（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，應(yīng)按按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（2）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
（3）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
（4）對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘探設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。（新增）
（5）消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)與的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。（新增）
申報(bào)與繳納
四、申報(bào)與繳納
單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。
【應(yīng)用舉例—06單選】某股份公司2006年取得如下經(jīng)營收入：飲食服務(wù)收入150萬元，其中包括向客人提供各種煙、飲料等的收入25萬元；住宿服務(wù)收入200萬元，網(wǎng)吧收入80萬元；7月1日臺(tái)球館開業(yè)，至年底取得收入40萬元；美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入130萬元（其中包括選派員工在境外提供中醫(yī)按摩服務(wù)收入60萬元），該公司2006年應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元
A 40
B 32.75
C 38.75
D 39
答案：D
解析：150×5％＋200×5％＋80×20％＋40×5％＋（130-60）×5％＝39萬元
【應(yīng)用舉例---05年多選改編】下列業(yè)務(wù)活動(dòng)中，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍的有（ ）。
A．文化場(chǎng)所的出租業(yè)務(wù)
B．金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)
C．為體育比賽提供場(chǎng)所的租賃業(yè)務(wù)
D．航空運(yùn)輸企業(yè)從事的干租業(yè)務(wù)
E．交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)業(yè)務(wù)
答案：ACDE
解析：金融機(jī)構(gòu)的融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)
交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)業(yè)務(wù)，“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅
第九節(jié) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率----稅率為5％
電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
稅目包括：
（一）.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
注意：
（1）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
（2）土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。
（二）.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)
（三）.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)
（四）.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，注意提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅。
（五）.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
（六）.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的部分。
注意：
1.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。
2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為.
（1）轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行地土前期開發(fā)，但尚未進(jìn)施工階段的在建項(xiàng)目，按 "轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
（2）轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按"銷售不動(dòng)產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅。
3.土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按"轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)"稅目中"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目收營業(yè)稅。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
注意：
個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。
3.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。
4.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押或者置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。
5.納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。（新增）
【應(yīng)用舉例—例題】乙房地產(chǎn)開發(fā)公司用其市場(chǎng)價(jià)格為2000萬元尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價(jià)款，另支付銀行存款5000萬元。該土地在2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元，則房地產(chǎn)開發(fā)公司以土地抵頂工程價(jià)款應(yīng)納營業(yè)稅額為（ ）
【解析】（2000-1200）×5％＝40萬元
四、申報(bào)與繳納
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，來源，中大，網(wǎng)校，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)
(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅地點(diǎn)
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的有（）。
A．土地租賃
B．提供無所有權(quán)技術(shù)
C．電影發(fā)行單位出租電影拷貝
D．土地所有者出讓土地使用權(quán)
E．土地使用者將土地還給土地所有者
答案：ABDE
解析：土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”； 提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅征稅，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”征稅。電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。