資源稅概述
第六章 資源稅
本章屬于一般章節(jié)，以客觀題為主，分?jǐn)?shù)較少，近三年平均分值為8分，可以和增值稅結(jié)合考核。
本章教材結(jié)構(gòu)及大綱要求：
一、資源稅概述---了解
二、納稅人與扣繳義務(wù)人—了解
三、征稅范圍----掌握征稅范圍的具體規(guī)定 ：原油、天然氣、煤炭的規(guī)定
四、稅目與稅額
（一）熟悉資源稅稅目
（二）了解資源稅稅額
五、應(yīng)納稅額的計算
（一）熟悉一般計稅方法
（二）掌握特殊規(guī)定
六、申報與繳納
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅地點
（三）了解納稅期限
（四）熟悉代扣代繳的規(guī)定
本章09教材變動內(nèi)容：
P246第二段為變動內(nèi)容
本章具體內(nèi)容
第一節(jié) 資源稅概述――了解
一、資源稅的概念
資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。
二、資源稅的特點
【應(yīng)用舉例―――08多選】我國現(xiàn)行資源稅的特點有( )。
A．具有受益稅性質(zhì)
B．具有行為稅性質(zhì)
C．實行從量定額征收
D．只對特定資源征稅
E．具有級差收入稅的特點
答案：ACDE
三、資源稅的立法原則
普遍征收
級差調(diào)節(jié)
【應(yīng)用舉例―――06單選】根據(jù)現(xiàn)行資源稅規(guī)定，下列說法錯誤的是（?。?BR> A.我國目前的資源稅具有受益稅性質(zhì)
B.資源稅的立法原則充分體現(xiàn)了級差調(diào)節(jié)
C.資源稅實行從量定額征收
D.資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和水資源
答案：D
納稅人
第二節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。
二、扣繳義務(wù)人
以收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
第三節(jié) 征稅范圍
一、礦產(chǎn)品
（一）原油
原油系指開采的天然原油，不包括人造原油。
（二）天然氣
天然氣系指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
（三）煤炭
煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
（四）其他非金屬礦原礦
（五）黑色金融原礦和有色金屬原礦
二、鹽：
固體鹽---包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽
液體鹽---俗稱鹵水。
三、對伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定
（一）伴生礦－－－以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目
（二）伴采礦
伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)
伴采礦量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅
（三）伴選礦：注意對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。
【應(yīng)用舉例---03單選】在資源稅中，關(guān)于伴選礦的稅收政策，下列說法正確的是（ ）。
A.以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目
B.伴選礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定單位稅額
C.伴選礦量小的，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額減半繳納資源稅
D.對從精礦伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅
答案：D
【應(yīng)用舉例---08多選】關(guān)于伴采礦資源稅的稅務(wù)處理，下列說法正確的有( )。
A．伴采礦不繳納資源稅
B．伴采礦全部按照主礦產(chǎn)品資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)計算繳納資源稅
C．伴采礦量小的，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)計算繳納資源稅
D．伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)
E．伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)
答案：CD
資源稅的稅目
第四節(jié) 稅目與稅額
一、資源稅的稅目
（一）原油
（二）天然氣
（三）煤炭
（四）其他非金屬礦原礦
（五）黑色金屬礦原礦
（六）有色金屬礦原礦
（六）煤炭
（七）鹽
二、資源稅的稅額
（一） 資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。
1、資源稅稅目稅額明細(xì)表中未列舉名單的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在上下浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
2、對冶金獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。（09變動）
（二） 稅額確定的依據(jù)
1、 依據(jù)應(yīng)稅資源的自然條件和經(jīng)濟(jì)技術(shù)因素
2、 依據(jù)部分資源加工產(chǎn)品的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況
3、 依據(jù)鹽類產(chǎn)品的稅負(fù)變化情況
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
一、一般計稅方法
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：
（一）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
（二）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
（三）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定
（一）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
1、煤炭。連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【應(yīng)用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30％，資源稅單位稅額5元／噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅( )萬元。
A．1700
B．1850
C．2000
D．2150
答案：A
解析：
（1）銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
（2）連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
應(yīng)納資源稅額=240×5+30÷30％×5＝1700萬元
（三）原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
（四）以液體鹽加工固體鹽的
1.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
【應(yīng)用舉例-08單選】根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定，對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽的稅務(wù)處理，正確的是 ( )。
A．按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅
B．液體鹽移送環(huán)節(jié)不納稅，加工成固體鹽銷售時，按液體鹽移送使用數(shù)量計算納稅
C．液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，不納稅
D．液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，再按固體鹽銷售數(shù)量計算納稅
答案：A
解析：注意題目中“未稅”。 納稅人以自產(chǎn)的（未稅）液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
【應(yīng)用舉例-07單選】某鹽場2006年8月生產(chǎn)液體鹽25萬噸，銷售自產(chǎn)液體鹽10萬噸，將自產(chǎn)液體鹽15萬噸和外購液體鹽16萬噸加工成14萬噸固體鹽，全部對外銷售。該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）萬元。（液體鹽和固體鹽單位稅額分別為3元/噸和12元/噸）
A．198
B．243
C．195
D．150
答案：D
解析：該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅＝10×3＋14×12－16×3＝150（萬元）
第六章 資源稅
本章屬于一般章節(jié)，以客觀題為主，分?jǐn)?shù)較少，近三年平均分值為8分，可以和增值稅結(jié)合考核。
本章教材結(jié)構(gòu)及大綱要求：
一、資源稅概述---了解
二、納稅人與扣繳義務(wù)人—了解
三、征稅范圍----掌握征稅范圍的具體規(guī)定 ：原油、天然氣、煤炭的規(guī)定
四、稅目與稅額
（一）熟悉資源稅稅目
（二）了解資源稅稅額
五、應(yīng)納稅額的計算
（一）熟悉一般計稅方法
（二）掌握特殊規(guī)定
六、申報與繳納
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時間
（二）了解納稅地點
（三）了解納稅期限
（四）熟悉代扣代繳的規(guī)定
本章09教材變動內(nèi)容：
P246第二段為變動內(nèi)容
本章具體內(nèi)容
第一節(jié) 資源稅概述――了解
一、資源稅的概念
資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。
二、資源稅的特點
【應(yīng)用舉例―――08多選】我國現(xiàn)行資源稅的特點有( )。
A．具有受益稅性質(zhì)
B．具有行為稅性質(zhì)
C．實行從量定額征收
D．只對特定資源征稅
E．具有級差收入稅的特點
答案：ACDE
三、資源稅的立法原則
普遍征收
級差調(diào)節(jié)
【應(yīng)用舉例―――06單選】根據(jù)現(xiàn)行資源稅規(guī)定，下列說法錯誤的是（?。?BR> A.我國目前的資源稅具有受益稅性質(zhì)
B.資源稅的立法原則充分體現(xiàn)了級差調(diào)節(jié)
C.資源稅實行從量定額征收
D.資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和水資源
答案：D
納稅人
第二節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。
二、扣繳義務(wù)人
以收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
第三節(jié) 征稅范圍
一、礦產(chǎn)品
（一）原油
原油系指開采的天然原油，不包括人造原油。
（二）天然氣
天然氣系指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
（三）煤炭
煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
（四）其他非金屬礦原礦
（五）黑色金融原礦和有色金屬原礦
二、鹽：
固體鹽---包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽
液體鹽---俗稱鹵水。
三、對伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定
（一）伴生礦－－－以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目
（二）伴采礦
伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)
伴采礦量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅
（三）伴選礦：注意對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。
【應(yīng)用舉例---03單選】在資源稅中，關(guān)于伴選礦的稅收政策，下列說法正確的是（ ）。
A.以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目
B.伴選礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定單位稅額
C.伴選礦量小的，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額減半繳納資源稅
D.對從精礦伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅
答案：D
【應(yīng)用舉例---08多選】關(guān)于伴采礦資源稅的稅務(wù)處理，下列說法正確的有( )。
A．伴采礦不繳納資源稅
B．伴采礦全部按照主礦產(chǎn)品資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)計算繳納資源稅
C．伴采礦量小的，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)計算繳納資源稅
D．伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)
E．伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)
答案：CD
資源稅的稅目
第四節(jié) 稅目與稅額
一、資源稅的稅目
（一）原油
（二）天然氣
（三）煤炭
（四）其他非金屬礦原礦
（五）黑色金屬礦原礦
（六）有色金屬礦原礦
（六）煤炭
（七）鹽
二、資源稅的稅額
（一） 資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。
1、資源稅稅目稅額明細(xì)表中未列舉名單的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在上下浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
2、對冶金獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。（09變動）
（二） 稅額確定的依據(jù)
1、 依據(jù)應(yīng)稅資源的自然條件和經(jīng)濟(jì)技術(shù)因素
2、 依據(jù)部分資源加工產(chǎn)品的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況
3、 依據(jù)鹽類產(chǎn)品的稅負(fù)變化情況
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
一、一般計稅方法
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：
（一）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
（二）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
（三）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定
（一）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：
1、煤炭。連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦
無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【應(yīng)用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30％，資源稅單位稅額5元／噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅( )萬元。
A．1700
B．1850
C．2000
D．2150
答案：A
解析：
（1）銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
（2）連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。
應(yīng)納資源稅額=240×5+30÷30％×5＝1700萬元
（三）原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清楚或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
（四）以液體鹽加工固體鹽的
1.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
【應(yīng)用舉例-08單選】根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定，對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽的稅務(wù)處理，正確的是 ( )。
A．按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅
B．液體鹽移送環(huán)節(jié)不納稅，加工成固體鹽銷售時，按液體鹽移送使用數(shù)量計算納稅
C．液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，不納稅
D．液體鹽移送環(huán)節(jié)按移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅，加工成固體鹽銷售時，再按固體鹽銷售數(shù)量計算納稅
答案：A
解析：注意題目中“未稅”。 納稅人以自產(chǎn)的（未稅）液體鹽加工固體鹽，按固體鹽的稅額征稅，以加工的固定鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
【應(yīng)用舉例-07單選】某鹽場2006年8月生產(chǎn)液體鹽25萬噸，銷售自產(chǎn)液體鹽10萬噸，將自產(chǎn)液體鹽15萬噸和外購液體鹽16萬噸加工成14萬噸固體鹽，全部對外銷售。該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）萬元。（液體鹽和固體鹽單位稅額分別為3元/噸和12元/噸）
A．198
B．243
C．195
D．150
答案：D
解析：該鹽場當(dāng)月應(yīng)納資源稅＝10×3＋14×12－16×3＝150（萬元）