（4） 20×0年發(fā)布新的會(huì)計(jì)制，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例由公司自行確定，并要求當(dāng)年采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。
甲公司的實(shí)際做法如下：20×0年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬。20×1年起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法為：應(yīng)收賬款帳齡1－2年的，按其余額的5%計(jì)提；2－3年的，按其余額的10%計(jì)提；3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。
甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下：
（單位：萬(wàn)元）
賬 齡 20×0年12月31日 20×1年12月31日
1－2年 500 800
2－3年 600 900
3年以上 400 1000
（假定不考慮20×0年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司20×0年度按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其賬齡的劃分和計(jì)提比例假定與20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除）。
20×1年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 630
貸：壞賬準(zhǔn)備 630
（5） 甲公司20×1年6月20日，以某一車(chē)間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，取得丁公司15%的股份（不具有重大影響）。該車(chē)間固定產(chǎn)資產(chǎn)的賬面原價(jià)合計(jì)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊合計(jì)為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為2200萬(wàn)元，該車(chē)間的固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丁公司20×1年6月20日所有者權(quán)益總額為15000萬(wàn)元。20×1年度，丁公司的凈利潤(rùn)為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%.假定股權(quán)投資差額按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
甲公司對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──丁公司 2200
累計(jì)折舊 1200
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅 132
資本公積 268
固定資產(chǎn) 3000
（6） 20×2年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20×2年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠(chǎng)房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 100
貸：預(yù)付賬款 100
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
與此同時(shí)對(duì)20×1年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。
甲公司的實(shí)際做法如下：20×0年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬。20×1年起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法為：應(yīng)收賬款帳齡1－2年的，按其余額的5%計(jì)提；2－3年的，按其余額的10%計(jì)提；3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。
甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下：
（單位：萬(wàn)元）
賬 齡 20×0年12月31日 20×1年12月31日
1－2年 500 800
2－3年 600 900
3年以上 400 1000
（假定不考慮20×0年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司20×0年度按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其賬齡的劃分和計(jì)提比例假定與20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除）。
20×1年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 630
貸：壞賬準(zhǔn)備 630
（5） 甲公司20×1年6月20日，以某一車(chē)間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，取得丁公司15%的股份（不具有重大影響）。該車(chē)間固定產(chǎn)資產(chǎn)的賬面原價(jià)合計(jì)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊合計(jì)為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為2200萬(wàn)元，該車(chē)間的固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丁公司20×1年6月20日所有者權(quán)益總額為15000萬(wàn)元。20×1年度，丁公司的凈利潤(rùn)為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%.假定股權(quán)投資差額按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
甲公司對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──丁公司 2200
累計(jì)折舊 1200
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅 132
資本公積 268
固定資產(chǎn) 3000
（6） 20×2年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20×2年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠(chǎng)房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 100
貸：預(yù)付賬款 100
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
與此同時(shí)對(duì)20×1年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。