八、稅收征收管理法
(一)稅收征收管理制度概述
1.稅收征收管理法的概念。稅收征收管理法，簡稱稅收征管法，是調(diào)整征稅機關在稅款的征收和稅務管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。 我國現(xiàn)行的稅收征管法包括1992年9月4日通過、1995年2月28日、2001年4月28日和2013年6月29日三次修改的《中華人民共和國稅收征 收管理法》以及2002年9月7日公布、2012年11月9日和2013年7月18日兩次修改的《稅收征收管理法實施細則》，另外還包括財政部、國家稅務 總局等部門所頒布的大量的部門規(guī)章和規(guī)范性法律文件。
2.稅收征管法的宗旨。稅收征管法的宗旨包括：(1)加強稅收征收管理;(2)規(guī)范稅收征收和繳納行為;(3)保障國家稅收收入;(4)保護納稅人的合法權益;(5)促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。
3.稅收征管法的適用范圍。凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法。耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅(2005年12月29日 第十屆全國人大常委會第十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》)、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務院另行制定。關稅及海關代征 稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。
4.納稅****利。2001年修訂的稅收征管法規(guī)定了納稅****利，這是稅收征管法的一大特點和歷史進步。納稅****利包括：(1)信息 權。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。(2)秘密權。納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為 納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及 個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。(3)申請減、免、退稅的權利。(4)陳述權、申辯權。納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出 的決定，享有陳述權、申辯權。(5)申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權。(6)控告和檢舉權。納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務 人員的違法違紀行為。任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。(7)獎勵權。稅務機關 應當按照規(guī)定對檢舉人給予獎勵。(8)請求回避權。稅務人員在核定應納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅 人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：①夫妻關系;②直系血親關系;③三代以內(nèi)旁系血親關系;④近姻親關系;⑤可能影 響公正執(zhí)法的其他利害關系。
(二)稅務管理
稅務管理是稅收征管程序中的基礎性環(huán)節(jié)，主要包括三項制度：稅務登記、賬簿憑證管理和納稅申報。
1.稅務登記。稅務登記又稱為納稅登記，是指納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前或其他生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的重大變動，在法定期間內(nèi)向主管稅務機關辦理書面登記的一項制度。稅務登記可分為開業(yè)登記、變更登記和注銷登記。
(1)開業(yè)登記制度。企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營 的納稅人)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當于收到申報的當日審核并發(fā)給稅務登記證件。工商行政管理 機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報。
(2)變更、注銷登記制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政 管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金、 罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。
(3)稅務登記證件的使用制度。納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
稅務登記證件具有重要作用，除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：①開立銀行賬戶;②申請減稅、 免稅、退稅;③申請辦理延期申報、延期繳納稅款;④領購發(fā)票;⑤申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;⑥辦理停業(yè)、歇業(yè);⑦其他有關稅務事項。
納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。
(4)外出經(jīng)營稅務登記的管理制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開 的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理 稅務登記手續(xù)。
2.賬簿憑證管理。賬簿憑證管理制度包括賬簿憑證的設置制度、財務會計制度、發(fā)票管理制度、賬簿憑證的保管制度和稅控裝置制度等。
(1)賬簿憑證的設置。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)，按照國家有關規(guī)定設置賬簿。賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。
(2)財務會計處理辦法備案制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報 送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人建立的會 計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得?？劾U義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代 扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代 繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。
納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
(3)賬簿憑證的文字管理。賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
(4)發(fā)票管理制度。稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接 受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務院稅務主 管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。
(5)稅控裝置制度。國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。
(6)賬簿憑證的保管制度。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年;但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
3.納稅申報。納稅申報是納稅人按照法律規(guī)定的期限和內(nèi)容，向征稅機關提交有關納稅事項的書面報告的一項制度。包括納稅申報的方式、期限、內(nèi)容等方面的制度。
(1)納稅申報一般要求。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報， 報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政 法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。納稅人在納稅期內(nèi) 沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
(2)納稅申報的方式。稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代 扣代繳、代收代繳稅款報告表。數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使 用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。
實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。
(3)納稅申報表的內(nèi)容和申報資料。納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應納稅項目或 者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代 收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應報送下列有關證件、資料：財務會計報表及其說明材料;與納稅有關的合同、 協(xié)議書及憑證;稅控裝置的電子報稅資料;外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關證明文件;稅務機關規(guī)定應當報送的其他 有關證件、資料。
(4)延期申報。納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限 內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅 款報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。
(三)稅款征收
稅款征收是稅收征管制度中的核心內(nèi)容，具體包括稅款征收基本制度、稅收減免制度和稅款征收保障制度。
1.稅款征收基本制度。稅款征收基本制度主要包括征納主體制度、征納期限制度、退稅制度、應納稅額的確定制度、稅款入庫制度和文書送達制度。
(1)征納主體制度。征稅主體是稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員，其他任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
納稅主體包括納稅人和扣繳義務人?？劾U義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。
(2)征納期限制度。征納期限制度主要包括納稅主體的納稅期限和征稅主體的征稅期限。征稅期限主要表現(xiàn)在征稅機關的補征期和追征期上。
納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期 繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。納稅人的特殊困難包括：①因不可抗力，導致納 稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;②當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因 納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。特殊情況，是指納 稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其 未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，則沒有期限的限制。
(3)退稅制度。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退 還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。
(4)應納稅額的確定制度。應納稅額的確定一般由征稅機關根據(jù)納稅人的納稅申報來確定，在納稅人申報不實或不納稅申報時，稅務機關享有核定權和調(diào)整權。
納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿 但未設置的;③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;⑤發(fā)生納稅義務， 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
核定應納稅額的方法包括：①參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;②按照營業(yè)收入或者成本加合理的費 用和利潤的方法核定;③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;④按照其他合理方法核定。采用一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用 兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取上述方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經(jīng)稅務機關認定后，調(diào)整應納稅額。
企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、 費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。關聯(lián)企業(yè)，是指有下列關系之 一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;③在利益 上具有相關聯(lián)的其他關系。
納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：①購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價;②融通資金所 支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率;③提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往 來收取或者支付勞務費用;④轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用;⑤未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價 的其他情形。
稅務機關調(diào)整計稅收入額或者所得額的方法包括：①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;②按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;③按照成本加合理的費用和利潤;④按照其他合理的方法。
納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。
納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
(5)稅款入庫制度。國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。對審計機關、財政 機關依法查出的稅收違法行為，稅務機關應當根據(jù)有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復有關機 關。
(6)文書送達制度。稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。受送達人是公民的，應當由本人直接簽收;本人不在的，交其同住成年家屬簽 收。受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人 的，可以送交其代理人簽收。
送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者法律規(guī)定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。
送達的方式包括直接送達、委托送達、留置送達、郵寄送達和公告送達。如果同一送達事項的受送達人眾多，且采用其他送達方式無法送達的，可以公告送達，公告送達的期限為30日。
需要送達的稅務文書包括：①稅務事項通知書;②責令限期改正通知書;③稅收保全措施決定書;④稅收強制執(zhí)行決定書;⑤稅務檢查通知書;⑥稅務處理決定書;⑦稅務行政處罰決定書;⑧行政復議決定書;⑨其他稅務文書。
2.稅收減免制度。納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關 審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應向上級稅務機 關報告。
法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應當自期 滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務機關報告;不再符合減稅、免稅條件的，應 當依法履行納稅義務;未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。
3.稅款征收保障制度。稅款征收保障制度包括稅收保全制度、稅收強制執(zhí)行制度和其他保障制度。
(1)稅收保全制度。稅收保全制度包括責令限期繳納稅款、凍結(jié)存款、扣押查封財產(chǎn)、稅收代位權和撤銷權等制度。
對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以扣 押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上 稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的 轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務 局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款;②扣押、查封 納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳 稅款。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第73、74條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。
(2)稅收強制執(zhí)行制度。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅 款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機 構(gòu)從其存款中扣繳稅款;②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執(zhí) 行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當 在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
(3)其他稅收保障制度。其他稅收保障制度主要包括稅收優(yōu)先權制度、納稅擔保制度和離境清稅制度。
稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之 前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
納稅擔保，包括經(jīng)稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)提供的擔保。 納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。擔保書須經(jīng)納稅人、納稅擔保 人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關同意，方為有效。納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔保的，應當填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關事項。納稅擔保財產(chǎn)清單 須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務機關確認，方為有效。
欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。
(四)稅務檢查
稅務檢查制度是稅收征管制度中的保障性制度，主要包括稅務檢查的事項、納稅人在稅務檢查中的義務和稅務機關在稅務檢查中的權利義務。
1.稅務檢查的事項。稅務機關有權進行下列稅務檢查：(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅 款賬簿、記賬憑證和有關資料;(2)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代 繳稅款有關的經(jīng)營情況;(3)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料;(4)詢問納稅人、扣繳義務 人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況;(5)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財 產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料;(6)經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人 在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
2.納稅人在稅務檢查中的義務。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。
3.稅務機關在稅務檢查中的權利義務。稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代 繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。稅務機關調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以 記錄、錄音、錄像、照相和復制。
稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密;未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。
(五)法律責任
法律責任是稅收法律關系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應承擔的不利法律后果。稅收法律責任制度包括法律責任的主體、違法行為類型和法律責任的形式等制度。
1.稅收法律責任的主體。稅收法律責任的主體包括稅收法律關系中的所有主體，主要包括納稅人、扣繳義務人、征稅機關及其工作人員、其他具有法定義務的主體。
2.稅收法律責任的違法行為類型：
(1)納稅人的違法行為類型。納稅人的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為、抗稅行為、騙取出口退稅行為和其他違法行為。
納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的 納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款 的，是欠稅。
(2)扣繳義務人的違法行為類型?？劾U義務人的違法行為類型主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為和其他違法行為。
(3)征稅機關及其工作人員的稅收違法行為。征稅機關及其工作人員的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、徇私舞弊行為、瀆職行為、濫用職權行為等。
(4)其他主體的違法行為。其他主體的違法行為如納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存 款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款。
3.法律責任的形式。法律責任的形式一般包括經(jīng)濟責任、行政責任和刑事責任。
(1)經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任主要包括加收滯納金和賠償損失。
(2)行政責任。行政責任主要包括行政處，罰和行政處分。前者主要是針對納稅人和扣繳義務人的，主要包括責令限期改正，責令繳納稅款;采取稅收 保全措施和稅收強制執(zhí)行措施;罰款;吊銷稅務登記證，收回稅務機關發(fā)給的票證，吊銷營業(yè)執(zhí)照等。行政處分是針對稅務機關的工作人員的，主要包括警告、記 過、記大過、降級、撤職和開除。
(3)刑事責任。刑事責任形式主要包括罰金、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。
4.主要違法行為的法律責任：
(1)納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。
(2)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：①未按 照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;②未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;③未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、 會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動 稅控裝置的。
( 3) 2009年2月28日第十一屆全國人大常委會第七次會議通過了《刑法修正案(七)》，修訂后的刑法第201條以“逃稅罪”取代“偷稅罪”，并以概括方式取 代了列舉式的犯罪客觀要件，同時刪除原偷稅罪的具體數(shù)額標準，增加了初犯補稅免罪的規(guī)定。第201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報 或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三 年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為， 未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任;但是，五年 內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外?！?BR> (4)納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款 50%以上5倍以下的罰款;欠繳稅款數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在 10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。
(5)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下 罰金;情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處 拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。
(6)納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結(jié)存 款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處10萬元以上50萬元以下的罰款， 對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。
(7)稅務機關違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。
(8)未經(jīng)稅務機關依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰;致使他人合法權益受到損失的，依法承擔賠償責任;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
(9)稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
(10)稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
(11)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照 稅收征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責 任;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
5.追究法律責任的主體和期限。追究法律責任的主體主要包括征稅機關和人民法院。行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。
違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。