財政部于2006年2月15日頒布了新會計準則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司中首先執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系包括1項基本會計準則、38項具體會計準則以及相關應用指南。新準則中涉及投資業(yè)務的準則主要有：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱新準則），新準則與2001年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱舊準則）相比，對投資問題的規(guī)范在許多地方有不小的變動。本文將對新、舊準則中關于投資的分類、會計確認、計量等方面進行比較分析，以期對更好地理解新準則有所裨益。
一、新舊準則下投資的分類
舊準則將投資分為短期投資和長期投資，長期投資又分為長期債權投資和長期股權投資。
新準則按國際通行的分類方法對投資進行分類，即分為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、可供出售的金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和長期股權投資應當分別明確作為流動資產和非流動資產項目列報外，對于其他類型的投資，應該根據企業(yè)管理*的投資意圖或客觀的持有期限，按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第13條、第14條規(guī)定的標準和要求，將其作為流動資產項目或非流動資產項目列報。這就是說，除了長期股權投資外，其他投資都可能是短期投資。
二、新舊準則下短期投資的確認、計量
1. 短期投資的初始確認與計量
舊準則規(guī)定，應當以實際付款的時間作為短期投資的入賬時間；企業(yè)取得的投資，在取得時應以投資成本計價，并將投資成本作為投資的入賬價值；投資成本包括買價和其他相關費用。
新準則規(guī)定，在企業(yè)成為金融工具合同一方時進行確認；投資的入賬價值為其公允價值。其中，公允價值應當以短期投資的市場交易價格或取得的成本為基礎確定。對于取得投資時發(fā)生的相關交易費用，如果該投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資，則應當直接計入當期損益；如果屬于其他類別的投資，則應當計入初始確認金額。
2. 現金股利和利息的處理
舊準則規(guī)定，短期投資持有期間宣告發(fā)放的現金股利或計提的利息，應在實際收到時，沖減投資的賬面價值，收到的現金股利或利息超過投資賬面價值的部分，確認為投資收益。
新準則規(guī)定，企業(yè)應在宣告發(fā)放股利和計提利息時，將應收取的股利或應計提的利息直接計入當期損益。
3. 短期投資的期末計價
舊準則規(guī)定，企業(yè)應當對持有的短期投資以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的價值確認為當期損失。已確認跌價損失的短期投資的價值之后又得以恢復的，應在原已確認的投資損失的金額內轉回。
新準則要求，企業(yè)應按短期投資的類型采用不同計價方法：①對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售的金融資產，采用公允價值計價。因公允價值變動而產生的未實現利得或損失，屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，直接計入當期損益；屬于可供出售金融資產的，直接計入所有者權益。②對于持有至到期投資，應采用實際利率法核算，按攤余成本對投資進行計價。攤余成本是該投資的初始確認金額，扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，再扣除已發(fā)生的減值損失之后的余額。
4. 短期投資的減值
舊準則只要求期末對短期投資按成本與市價孰低法計價，將市價低于初始成本的金額確認為投資損失，以后期間市價又回升的，應在原已確認的損失金額內轉回。
新準則則區(qū)分不同類型的投資對資產減值做出了相應規(guī)定：①對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不應進行資產減值確認與計量。②
對于可供出售的金融資產，應將減值測試日投資的公允價值低于其賬面價值的差額確認為減值損失，計入當期損益，同時將原直接計入所有者權益的因公允價值下降而形成的累計損失予以轉出，計入當期損益。已確認減值損失的可供出售債權性投資，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。已確認減值損失的可供出售權益性金融資產價值以后恢復的，不得通過損益轉回。③
對于持有至到期投資，應當將資產的賬面價值高于其預計未來現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現值的差額，確認為資產減值損失，計入當期損益。確認減值損失后，如有客觀證據表明該投資價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回并計入當期損益，但轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該投資在轉回日的成本。
5. 短期投資的重分類
舊準則規(guī)定，企業(yè)擬改變原持有短期投資的意圖時，可以將短期投資重分類為長期投資，重分類日長期投資的成本為原投資成本與其市價兩者中的較低者，長期投資不能重分類為短期投資核算。
新準則分以下5種情況做出了具體規(guī)定：
① 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，既不能重分類為其他投資，也不能由其他投資重分類轉入。
② 可供出售的債權性投資，因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不能夠再可靠計量等，可以重分類為貸款和應收款項或持有至到期投資，改按攤余成本計量，攤余成本為重分類日可供出售金融資產的公允價值或賬面價值。
③ 可供出售的權益性投資，因持有意圖或能力發(fā)生改變或公允價值不再能可靠計量等，或因追加投資等原因能夠對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，可以重分類為長期股權投資。重分類日，該可供出售的權益性投資的公允價值或賬面價值，為新投資的初始投資成本。
④ 以前因公允價值不能可靠計量而作為貸款和應收款項的投資，在其公允價值能夠可靠計量時，可以重分類為可供出售投資，改按公允價值計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應保留在所有者權益中，待該投資被處置或在隨后的會計期間發(fā)生減值時轉出，計入當期損益。⑤持有至到期投資因持有意圖或能力等發(fā)生改變，應當重分類為可供出售的金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該投資發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
6. 短期投資的轉移與終止確認
舊準則規(guī)定，企業(yè)處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益，計提減值準備的，還應同時結轉已計提的短期投資跌價準備。
新準則明確區(qū)分了投資轉移與終止確認。投資轉移是企業(yè)（轉出方）將投資讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）的行為。對于已轉移的投資，企業(yè)如果已將投資所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方，或既沒有轉移也沒有保留該投資所有權上幾乎所有的風險和報酬但放棄對該投資控制的，應當終止確認已轉移的投資。另外，如果收取與某項投資相關現金流量的合同權利終止，也應進行終止確認，如持有債券投資的到期收回等。對于不符合終止確認條件的投資轉移，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移投資的程度確認有關投資，并相應確認有關負債。滿足終止確認條件的投資的整體轉移，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：
① 所轉移金融資產的賬面價值；
② 因轉移而收到的對價與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移可供出售金融資產的情形）。滿足終止確認條件的投資的部分轉移，應當將所轉移投資的整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：①終止確認部分的賬面價值；②終止確認部分的對價與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。
三、新舊準則下長期股權投資的確認、計量
1. 長期股權投資取得時初始投資成本的計量
舊準則規(guī)定，長期股權投資取得時的初始成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，即以投出資產的賬面價值作為計量基礎。
新準則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非企業(yè)合并取得，分別作出以下規(guī)定：
（1）同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產，以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債，以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，即以付出的資產等的公允價值作為初始投資成本。
（3）非企業(yè)合并取得長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資基本一致，也是以付出資產的公允價值作為初始投資成本。
2. 成本法和權益法
舊準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算；一般地，根據投資企業(yè)的持股比例，當投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應按實質重于形式的原則來決定采用何種方法。
新準則規(guī)定，成本法的適用范圍：一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。新準則將投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資由原先采用權益法變更為采用成本法核算。對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用成本法核算，進行了更為細致的界定，增加了限定條件“在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量”。同時，新準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
新準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。這一規(guī)定將權益法的適用范圍進行了調整，適用范圍不再包括投資企業(yè)對被投資單位具有控制關系的長期股權投資。在采用權益法核算的情況下，新準則規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
3. 長期股權投資的減值
舊準則規(guī)定，企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，如果由于被投資單位經營狀況變化等而導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額，確認為損失。特別是權益法核算的長期股權投資發(fā)生減值時，應先看有無剩余股權投資差額，再分別進行處理；如有剩余借方股權投資差額，應先沖減，如仍有減值，再按差額計提減值準備；如有貸方股權投資差額，應先沖減，再沖減“投資收益”，并且，計提的減值準備在投資的可收回金額恢復時，可以轉回。
新準則規(guī)定，企業(yè)期末對商譽進行減值測試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽，商譽減為零后，再作長期投資的減值。在新準則下，長期股權投資減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。
4. 處置長期股權投資損益的計量
在舊準則下，確認股權轉讓損益應分為成本法和權益法處理；成本法比較簡單；權益法則應考慮股權投資差額的不同情況。
新準則規(guī)定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因不再確認股權投資差額而變得相當簡單；新準則規(guī)定，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。在新舊準則的處理中，成本法基本一致，而權益法新準則要簡單得多。
一、新舊準則下投資的分類
舊準則將投資分為短期投資和長期投資，長期投資又分為長期債權投資和長期股權投資。
新準則按國際通行的分類方法對投資進行分類，即分為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、可供出售的金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和長期股權投資應當分別明確作為流動資產和非流動資產項目列報外，對于其他類型的投資，應該根據企業(yè)管理*的投資意圖或客觀的持有期限，按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第13條、第14條規(guī)定的標準和要求，將其作為流動資產項目或非流動資產項目列報。這就是說，除了長期股權投資外，其他投資都可能是短期投資。
二、新舊準則下短期投資的確認、計量
1. 短期投資的初始確認與計量
舊準則規(guī)定，應當以實際付款的時間作為短期投資的入賬時間；企業(yè)取得的投資，在取得時應以投資成本計價，并將投資成本作為投資的入賬價值；投資成本包括買價和其他相關費用。
新準則規(guī)定，在企業(yè)成為金融工具合同一方時進行確認；投資的入賬價值為其公允價值。其中，公允價值應當以短期投資的市場交易價格或取得的成本為基礎確定。對于取得投資時發(fā)生的相關交易費用，如果該投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資，則應當直接計入當期損益；如果屬于其他類別的投資，則應當計入初始確認金額。
2. 現金股利和利息的處理
舊準則規(guī)定，短期投資持有期間宣告發(fā)放的現金股利或計提的利息，應在實際收到時，沖減投資的賬面價值，收到的現金股利或利息超過投資賬面價值的部分，確認為投資收益。
新準則規(guī)定，企業(yè)應在宣告發(fā)放股利和計提利息時，將應收取的股利或應計提的利息直接計入當期損益。
3. 短期投資的期末計價
舊準則規(guī)定，企業(yè)應當對持有的短期投資以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的價值確認為當期損失。已確認跌價損失的短期投資的價值之后又得以恢復的，應在原已確認的投資損失的金額內轉回。
新準則要求，企業(yè)應按短期投資的類型采用不同計價方法：①對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售的金融資產，采用公允價值計價。因公允價值變動而產生的未實現利得或損失，屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，直接計入當期損益；屬于可供出售金融資產的，直接計入所有者權益。②對于持有至到期投資，應采用實際利率法核算，按攤余成本對投資進行計價。攤余成本是該投資的初始確認金額，扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，再扣除已發(fā)生的減值損失之后的余額。
4. 短期投資的減值
舊準則只要求期末對短期投資按成本與市價孰低法計價，將市價低于初始成本的金額確認為投資損失，以后期間市價又回升的，應在原已確認的損失金額內轉回。
新準則則區(qū)分不同類型的投資對資產減值做出了相應規(guī)定：①對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不應進行資產減值確認與計量。②
對于可供出售的金融資產，應將減值測試日投資的公允價值低于其賬面價值的差額確認為減值損失，計入當期損益，同時將原直接計入所有者權益的因公允價值下降而形成的累計損失予以轉出，計入當期損益。已確認減值損失的可供出售債權性投資，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。已確認減值損失的可供出售權益性金融資產價值以后恢復的，不得通過損益轉回。③
對于持有至到期投資，應當將資產的賬面價值高于其預計未來現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現值的差額，確認為資產減值損失，計入當期損益。確認減值損失后，如有客觀證據表明該投資價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回并計入當期損益，但轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該投資在轉回日的成本。
5. 短期投資的重分類
舊準則規(guī)定，企業(yè)擬改變原持有短期投資的意圖時，可以將短期投資重分類為長期投資，重分類日長期投資的成本為原投資成本與其市價兩者中的較低者，長期投資不能重分類為短期投資核算。
新準則分以下5種情況做出了具體規(guī)定：
① 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，既不能重分類為其他投資，也不能由其他投資重分類轉入。
② 可供出售的債權性投資，因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不能夠再可靠計量等，可以重分類為貸款和應收款項或持有至到期投資，改按攤余成本計量，攤余成本為重分類日可供出售金融資產的公允價值或賬面價值。
③ 可供出售的權益性投資，因持有意圖或能力發(fā)生改變或公允價值不再能可靠計量等，或因追加投資等原因能夠對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，可以重分類為長期股權投資。重分類日，該可供出售的權益性投資的公允價值或賬面價值，為新投資的初始投資成本。
④ 以前因公允價值不能可靠計量而作為貸款和應收款項的投資，在其公允價值能夠可靠計量時，可以重分類為可供出售投資，改按公允價值計量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應保留在所有者權益中，待該投資被處置或在隨后的會計期間發(fā)生減值時轉出，計入當期損益。⑤持有至到期投資因持有意圖或能力等發(fā)生改變，應當重分類為可供出售的金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該投資發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
6. 短期投資的轉移與終止確認
舊準則規(guī)定，企業(yè)處置短期投資時，按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益，計提減值準備的，還應同時結轉已計提的短期投資跌價準備。
新準則明確區(qū)分了投資轉移與終止確認。投資轉移是企業(yè)（轉出方）將投資讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）的行為。對于已轉移的投資，企業(yè)如果已將投資所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方，或既沒有轉移也沒有保留該投資所有權上幾乎所有的風險和報酬但放棄對該投資控制的，應當終止確認已轉移的投資。另外，如果收取與某項投資相關現金流量的合同權利終止，也應進行終止確認，如持有債券投資的到期收回等。對于不符合終止確認條件的投資轉移，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移投資的程度確認有關投資，并相應確認有關負債。滿足終止確認條件的投資的整體轉移，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：
① 所轉移金融資產的賬面價值；
② 因轉移而收到的對價與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移可供出售金融資產的情形）。滿足終止確認條件的投資的部分轉移，應當將所轉移投資的整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：①終止確認部分的賬面價值；②終止確認部分的對價與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。
三、新舊準則下長期股權投資的確認、計量
1. 長期股權投資取得時初始投資成本的計量
舊準則規(guī)定，長期股權投資取得時的初始成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，即以投出資產的賬面價值作為計量基礎。
新準則對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非企業(yè)合并取得，分別作出以下規(guī)定：
（1）同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產，以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（2）非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債，以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，即以付出的資產等的公允價值作為初始投資成本。
（3）非企業(yè)合并取得長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權投資基本一致，也是以付出資產的公允價值作為初始投資成本。
2. 成本法和權益法
舊準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算；一般地，根據投資企業(yè)的持股比例，當投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應按實質重于形式的原則來決定采用何種方法。
新準則規(guī)定，成本法的適用范圍：一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。新準則將投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資由原先采用權益法變更為采用成本法核算。對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用成本法核算，進行了更為細致的界定，增加了限定條件“在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量”。同時，新準則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
新準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。這一規(guī)定將權益法的適用范圍進行了調整，適用范圍不再包括投資企業(yè)對被投資單位具有控制關系的長期股權投資。在采用權益法核算的情況下，新準則規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。
3. 長期股權投資的減值
舊準則規(guī)定，企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，如果由于被投資單位經營狀況變化等而導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額，確認為損失。特別是權益法核算的長期股權投資發(fā)生減值時，應先看有無剩余股權投資差額，再分別進行處理；如有剩余借方股權投資差額，應先沖減，如仍有減值，再按差額計提減值準備；如有貸方股權投資差額，應先沖減，再沖減“投資收益”，并且，計提的減值準備在投資的可收回金額恢復時，可以轉回。
新準則規(guī)定，企業(yè)期末對商譽進行減值測試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽，商譽減為零后，再作長期投資的減值。在新準則下，長期股權投資減值一經確認，在以后會計期間不得轉回。
4. 處置長期股權投資損益的計量
在舊準則下，確認股權轉讓損益應分為成本法和權益法處理；成本法比較簡單；權益法則應考慮股權投資差額的不同情況。
新準則規(guī)定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因不再確認股權投資差額而變得相當簡單；新準則規(guī)定，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。在新舊準則的處理中，成本法基本一致，而權益法新準則要簡單得多。