四、綜合題
1.答案：
（1）2002年度：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度：1660/（1660+4980）＝25%
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）
（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.3－6640）×25%=415（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075－415=1660（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）
（2）對(duì)2002年利潤(rùn)總額的影響=415+80=495 （萬元人民幣）
（3）2003年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度=6120/（6120+680）=90%
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460 （萬元人民幣）
匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）
（4）對(duì)2003年利潤(rùn)總額的影響=980+22=1002 （萬元人民幣）
2.答案：
（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決議是否正確，并說明理由。
事項(xiàng)（1）董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。
理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。
理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)?，為了與稅法保持一致變更折舊法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。
事項(xiàng)（3）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況等未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)（4）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確，將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額也應(yīng)確認(rèn)。
事項(xiàng)（5）董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確；董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。
理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能再對(duì)其進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并報(bào)表的范圍。
（2）對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
（3）見下表“合并數(shù)”欄。 資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）金額單位：萬元
項(xiàng)目
乙公司
丙公司
甲公司
調(diào)整后甲公司數(shù)
合并數(shù)
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
貨幣資金
500
60
7000
7000
7500
應(yīng)收賬款
1500
120
5000
5000＋250＝5250
1500+5250－1000＋100＝5850
存貨
2000
300
10000
10000＋2250－100＝12150
2000+12150－100＝14050
長(zhǎng)期股權(quán)投資：
對(duì)乙公司投資
0
0
4300
4300
0
對(duì)丙公司投資
0
0
0
0
0
合并價(jià)差
－
－
－
－
140
固定資產(chǎn)原價(jià)
4000
100 40000
40000
4000+40000－200＝43800
減：累計(jì)折舊
1200
800
8000
8000－500＝7500
1200+7500－40＝8660
固定資產(chǎn)凈值
2800
200
32000
32500
35140
無形資產(chǎn)
200
200
4500
4500
4700
遞延稅款借項(xiàng)
0
0
0
0
資產(chǎn)總額
7000
880
62800
65700
67380
短期借款
200
300
3900
3900
200+3900=4100
應(yīng)付賬款
1200
200
5000
5000＋3510＝8510
1200+8510-1000＝8710
應(yīng)交稅金
200
200
1500
1500－510+2310＝3300
200+3300=3500
預(yù)計(jì)負(fù)債
0
0
600
600－500＋520=620
620
長(zhǎng)期借款
200
500
15000
15000
200+15000=15200
遞延稅款貸項(xiàng)
0
0
24.75 24.75+33=57.75
負(fù)債總額
1800
1200
31354.75 32187.75
少數(shù)股東權(quán)益
- -
-
－
1040
股本（實(shí)收資本）
2000
500
20000
20000
2000+20000-2000=20000
資本公積
1000
20
8000
8000
1000+8000-1000=8000
盈余公積
1000
0
1000
1000
1000
+1000-1000+800=1800
未分配利潤(rùn)
1200
－840
1860 （年初數(shù)） -450+8250-2454.75=5345.25 4352.25
所有者權(quán)益總額
5200
36648.65
35192.25
利潤(rùn)表項(xiàng)目：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6000
0
20000
2000－3000＝17000
6000+17000－3000＝20000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3000
0
11000
11000－2250－400＝8350
3000+8350-200+100－3000＝8250
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
200
0
1000
1000－500＝500
200+500=700
管理費(fèi)用
600
400
1750
1750＋20－250＝1520
600+1520－50－20＝2050
財(cái)務(wù)費(fèi)用
200
100
500
500
200+500=700
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
2000
－500
5750
6130
8300
加：投資收益
0
0
1340
1340
1340-1320=20
營(yíng)業(yè)外收入凈額
500
0
1160
1160－500＝660
500+660=1160
利潤(rùn)總額
2500
－500
8250
8130
9480
減：所得稅
850
0
2334.75 850+2334.75+16.5=3201.25
少數(shù)股東收益
－
－
- －
330
凈利潤(rùn)
1650
－500
5795.25 5948.75
1.答案：
（1）2002年度：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度：1660/（1660+4980）＝25%
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）
（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.3－6640）×25%=415（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075－415=1660（萬元人民幣）
2002年應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）
（2）對(duì)2002年利潤(rùn)總額的影響=415+80=495 （萬元人民幣）
（3）2003年度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）
合同完工進(jìn)度=6120/（6120+680）=90%
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）
2003年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460 （萬元人民幣）
匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）
（4）對(duì)2003年利潤(rùn)總額的影響=980+22=1002 （萬元人民幣）
2.答案：
（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決議是否正確，并說明理由。
事項(xiàng)（1）董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。
理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求。
事項(xiàng)（2）董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。
理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)?，為了與稅法保持一致變更折舊法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。
事項(xiàng)（3）董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況等未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)（4）董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確，將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額也應(yīng)確認(rèn)。
事項(xiàng)（5）董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確；董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。
理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能再對(duì)其進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并報(bào)表的范圍。
（2）對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
（3）見下表“合并數(shù)”欄。 資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）金額單位：萬元
項(xiàng)目
乙公司
丙公司
甲公司
調(diào)整后甲公司數(shù)
合并數(shù)
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
貨幣資金
500
60
7000
7000
7500
應(yīng)收賬款
1500
120
5000
5000＋250＝5250
1500+5250－1000＋100＝5850
存貨
2000
300
10000
10000＋2250－100＝12150
2000+12150－100＝14050
長(zhǎng)期股權(quán)投資：
對(duì)乙公司投資
0
0
4300
4300
0
對(duì)丙公司投資
0
0
0
0
0
合并價(jià)差
－
－
－
－
140
固定資產(chǎn)原價(jià)
4000
100 40000
40000
4000+40000－200＝43800
減：累計(jì)折舊
1200
800
8000
8000－500＝7500
1200+7500－40＝8660
固定資產(chǎn)凈值
2800
200
32000
32500
35140
無形資產(chǎn)
200
200
4500
4500
4700
遞延稅款借項(xiàng)
0
0
0
0
資產(chǎn)總額
7000
880
62800
65700
67380
短期借款
200
300
3900
3900
200+3900=4100
應(yīng)付賬款
1200
200
5000
5000＋3510＝8510
1200+8510-1000＝8710
應(yīng)交稅金
200
200
1500
1500－510+2310＝3300
200+3300=3500
預(yù)計(jì)負(fù)債
0
0
600
600－500＋520=620
620
長(zhǎng)期借款
200
500
15000
15000
200+15000=15200
遞延稅款貸項(xiàng)
0
0
24.75 24.75+33=57.75
負(fù)債總額
1800
1200
31354.75 32187.75
少數(shù)股東權(quán)益
- -
-
－
1040
股本（實(shí)收資本）
2000
500
20000
20000
2000+20000-2000=20000
資本公積
1000
20
8000
8000
1000+8000-1000=8000
盈余公積
1000
0
1000
1000
1000
+1000-1000+800=1800
未分配利潤(rùn)
1200
－840
1860 （年初數(shù)） -450+8250-2454.75=5345.25 4352.25
所有者權(quán)益總額
5200
36648.65
35192.25
利潤(rùn)表項(xiàng)目：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6000
0
20000
2000－3000＝17000
6000+17000－3000＝20000
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
3000
0
11000
11000－2250－400＝8350
3000+8350-200+100－3000＝8250
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
200
0
1000
1000－500＝500
200+500=700
管理費(fèi)用
600
400
1750
1750＋20－250＝1520
600+1520－50－20＝2050
財(cái)務(wù)費(fèi)用
200
100
500
500
200+500=700
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
2000
－500
5750
6130
8300
加：投資收益
0
0
1340
1340
1340-1320=20
營(yíng)業(yè)外收入凈額
500
0
1160
1160－500＝660
500+660=1160
利潤(rùn)總額
2500
－500
8250
8130
9480
減：所得稅
850
0
2334.75 850+2334.75+16.5=3201.25
少數(shù)股東收益
－
－
- －
330
凈利潤(rùn)
1650
－500
5795.25 5948.75