財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每日一講:應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)詳解(3.18)

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應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)加入收藏
    應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)因購(gòu)買商品或勞務(wù)等而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項(xiàng),如預(yù)付賬款等。
    1、應(yīng)收票據(jù)
    (1)應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容
    ①應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。
    ②商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;按是否計(jì)息劃分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。
    ③應(yīng)收票據(jù)到期值計(jì)算
    不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)的面值
    帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)面值+利息
    (2)應(yīng)收票據(jù)的核算
    ①取得應(yīng)收票據(jù)時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
    ②收回到期票款時(shí),不帶息票據(jù)按其票面金額借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”;帶息票據(jù)按收回票款借記“銀行存款”科目,按票據(jù)賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按其差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目(未計(jì)提利息部分)。
    (3)轉(zhuǎn)讓票據(jù)
    應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí),按實(shí)際取得物資成本借記“物資采購(gòu)”或“原材料”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按票面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”,如有差額,借記或貸記“銀行存款”科目。
    應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但是,如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
    2、應(yīng)收賬款
    (1)應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容:應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等,應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。
    (2)應(yīng)收賬款的核算
    應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售產(chǎn)品、商品、材料和提供勞務(wù)的價(jià)款,以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,確定入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮有關(guān)的折扣因素。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法予以確認(rèn)。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下,企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬,實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣,作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。
    3、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
    (1)預(yù)付賬款
    預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè),可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,而直接在“應(yīng)付賬款”科目核算。但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí),應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額分別反映。
    企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),應(yīng)將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
    (2)其他應(yīng)收款
    其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括:應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收的出租包裝物租金;存出保證金;備用金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入;其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。
    4、壞賬的核算
    (1)壞賬損失的確認(rèn)
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)應(yīng)款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生壞賬,對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
    (2)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理
    ①壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
    ②期末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備(少則補(bǔ)提,多則沖回)
    當(dāng)期應(yīng)計(jì)提(調(diào)整)的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負(fù)數(shù))
    注意:計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提(借記管理費(fèi)用,貸記壞賬準(zhǔn)備);計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷(借記壞賬準(zhǔn)備,貸記管理費(fèi)用)