四、計(jì)算題
1.答：
①免征出口環(huán)節(jié)的增值稅
②當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額=180×8.4×(17%-9%)=120.96(萬(wàn)元)
③當(dāng)期應(yīng)納稅額=(700×17%)-(230+0.3-120.96)-32=-22.34(萬(wàn)元)
當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額22.34萬(wàn)元
④計(jì)算當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比例
當(dāng)期出口貨物銷售額÷當(dāng)期全部貨物銷售額=180×8.4÷(700+180×8.4)×100%≈68.35%＞50%
⑤出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率=180×8.4×9%=136.08(萬(wàn)元)＞未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額22.34萬(wàn)元。
當(dāng)期應(yīng)退稅額=22.34萬(wàn)元
2.答：①A國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=150000×(1-20%)×20%×(1-30%)=16800(元)
李某在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款(12000元)低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅4800元(16800-12000)
②B國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=10000×20%=2000(元)
李某在B國(guó)實(shí)際繳納稅款(2500元)超出了抵扣限額。因此，只能在限額內(nèi)抵扣2000元。不用在我國(guó)補(bǔ)繳稅款。
(3)取得保險(xiǎn)賠款2000元，可免征個(gè)人所得稅。
(4)貸款利息應(yīng)納的個(gè)人所得稅款=5000×20%=1000(元)
(5)李某1997年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款=3680+4800+0+1000=9480(元)
3.答：①取得土地使用權(quán)所支付的金額=2000×(1-1/4)=1500(萬(wàn)元)或2000-500=1500(萬(wàn)元)
②支付開(kāi)發(fā)成本=6000(萬(wàn)元)
③扣除稅金=18000×5%×(1+7%+3%)=990(萬(wàn)元)
④應(yīng)計(jì)提開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(1500+6000)×10%=750(萬(wàn)元)
⑤加計(jì)扣除費(fèi)用=(1500+6000)×20%=1500(萬(wàn)元)
⑥扣除項(xiàng)目金額=1500+6000+990+750+1500=10740(萬(wàn)元)
(2)增值額=18000-10740=7260(萬(wàn)元)
(3)增值額占扣除項(xiàng)目的比率=7260÷10740×100%≈67.60%
(4)應(yīng)繳土地增值稅
第一種計(jì)算辦法：
應(yīng)繳土地增值稅=7260×40%-1740×5%=2367(萬(wàn)元)
第二種計(jì)算辦法：
①增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，適用30%的稅率這部分增值額=10740×50%=5370(萬(wàn)元)
應(yīng)納土地增值稅=5370×30%=1611(萬(wàn)元)
②增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%未超過(guò)100%的部分，適用40%的稅率
這部分增值額=7260-5370=1890(萬(wàn)元)
應(yīng)納土地增值稅=1890×40%=756(萬(wàn)元)
③全部應(yīng)繳土地增值稅=1611+756=2367(萬(wàn)元)
4.答：
(1)計(jì)算完稅價(jià)格
完稅價(jià)格=(FOB+運(yùn)費(fèi))÷(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)=(2000+50)÷(1-2%)≈2091.84(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納關(guān)稅=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=2091.84×10%≈209.18(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口增值稅
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=2091.84+209.18=2301.02(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2301.02×17%≈391.17(萬(wàn)元)
(4)滯納金=應(yīng)納稅額×1‰滯納天數(shù)=(209.18+391.17)×1‰×3≈1.8(萬(wàn)元)
五、綜合題
1.答
①企業(yè)價(jià)外收取的包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷售收入(或計(jì)算銷項(xiàng)稅額)。
②沒(méi)有收到代銷貨物清單不應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)的專用發(fā)票。
③開(kāi)具了30輛摩托車的專用發(fā)票應(yīng)按發(fā)票銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
④代墊運(yùn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤不應(yīng)向使用單位開(kāi)具專用發(fā)票。
⑥銷售本廠使用過(guò)的摩托車應(yīng)換算為不含稅銷售額再并入總銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅額，適用征收率為6%。
⑦尚未到貨的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額16.5萬(wàn)元不得計(jì)算抵扣
1.答：
①免征出口環(huán)節(jié)的增值稅
②當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額=180×8.4×(17%-9%)=120.96(萬(wàn)元)
③當(dāng)期應(yīng)納稅額=(700×17%)-(230+0.3-120.96)-32=-22.34(萬(wàn)元)
當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額22.34萬(wàn)元
④計(jì)算當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比例
當(dāng)期出口貨物銷售額÷當(dāng)期全部貨物銷售額=180×8.4÷(700+180×8.4)×100%≈68.35%＞50%
⑤出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率=180×8.4×9%=136.08(萬(wàn)元)＞未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額22.34萬(wàn)元。
當(dāng)期應(yīng)退稅額=22.34萬(wàn)元
2.答：①A國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=150000×(1-20%)×20%×(1-30%)=16800(元)
李某在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款(12000元)低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅4800元(16800-12000)
②B國(guó)收入按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)=10000×20%=2000(元)
李某在B國(guó)實(shí)際繳納稅款(2500元)超出了抵扣限額。因此，只能在限額內(nèi)抵扣2000元。不用在我國(guó)補(bǔ)繳稅款。
(3)取得保險(xiǎn)賠款2000元，可免征個(gè)人所得稅。
(4)貸款利息應(yīng)納的個(gè)人所得稅款=5000×20%=1000(元)
(5)李某1997年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款=3680+4800+0+1000=9480(元)
3.答：①取得土地使用權(quán)所支付的金額=2000×(1-1/4)=1500(萬(wàn)元)或2000-500=1500(萬(wàn)元)
②支付開(kāi)發(fā)成本=6000(萬(wàn)元)
③扣除稅金=18000×5%×(1+7%+3%)=990(萬(wàn)元)
④應(yīng)計(jì)提開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(1500+6000)×10%=750(萬(wàn)元)
⑤加計(jì)扣除費(fèi)用=(1500+6000)×20%=1500(萬(wàn)元)
⑥扣除項(xiàng)目金額=1500+6000+990+750+1500=10740(萬(wàn)元)
(2)增值額=18000-10740=7260(萬(wàn)元)
(3)增值額占扣除項(xiàng)目的比率=7260÷10740×100%≈67.60%
(4)應(yīng)繳土地增值稅
第一種計(jì)算辦法：
應(yīng)繳土地增值稅=7260×40%-1740×5%=2367(萬(wàn)元)
第二種計(jì)算辦法：
①增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，適用30%的稅率這部分增值額=10740×50%=5370(萬(wàn)元)
應(yīng)納土地增值稅=5370×30%=1611(萬(wàn)元)
②增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%未超過(guò)100%的部分，適用40%的稅率
這部分增值額=7260-5370=1890(萬(wàn)元)
應(yīng)納土地增值稅=1890×40%=756(萬(wàn)元)
③全部應(yīng)繳土地增值稅=1611+756=2367(萬(wàn)元)
4.答：
(1)計(jì)算完稅價(jià)格
完稅價(jià)格=(FOB+運(yùn)費(fèi))÷(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)=(2000+50)÷(1-2%)≈2091.84(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)納關(guān)稅=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=2091.84×10%≈209.18(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口增值稅
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅=2091.84+209.18=2301.02(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2301.02×17%≈391.17(萬(wàn)元)
(4)滯納金=應(yīng)納稅額×1‰滯納天數(shù)=(209.18+391.17)×1‰×3≈1.8(萬(wàn)元)
五、綜合題
1.答
①企業(yè)價(jià)外收取的包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)算銷售收入(或計(jì)算銷項(xiàng)稅額)。
②沒(méi)有收到代銷貨物清單不應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)的專用發(fā)票。
③開(kāi)具了30輛摩托車的專用發(fā)票應(yīng)按發(fā)票銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
④代墊運(yùn)費(fèi)不應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤不應(yīng)向使用單位開(kāi)具專用發(fā)票。
⑥銷售本廠使用過(guò)的摩托車應(yīng)換算為不含稅銷售額再并入總銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅額，適用征收率為6%。
⑦尚未到貨的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額16.5萬(wàn)元不得計(jì)算抵扣