第二節(jié) 兩類納稅人的認(rèn)定與管理
由于我國(guó)實(shí)行購(gòu)進(jìn)抵扣的計(jì)稅方法，故根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人(見下表)。考生除掌握這兩種納稅人的認(rèn)定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。
劃分類別 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
分類依據(jù) （１）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全；（２）納稅人的規(guī)模的大小
劃分目的 配合增值稅專用發(fā)票的管理。
劃分意義 兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。
一.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
認(rèn)定條件：
1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元(含)以下的。
2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元(含)以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
３．自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。這里的商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。
認(rèn)定主體：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。
注意事項(xiàng)：（1）如果總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人，而分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，按增值稅法的規(guī)定該分支機(jī)構(gòu)也不得認(rèn)定為一般納稅人。（2）應(yīng)稅銷售額是不含稅的銷售額。
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立企業(yè)賬簿。
小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。
【示例】
1.下列不符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理規(guī)定的是( )。
A.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法
B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，財(cái)務(wù)核算健全的，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的也可以認(rèn)定為一般納稅人
C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅
D.自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
由于我國(guó)實(shí)行購(gòu)進(jìn)抵扣的計(jì)稅方法，故根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人(見下表)。考生除掌握這兩種納稅人的認(rèn)定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。
劃分類別 一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
分類依據(jù) （１）納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全；（２）納稅人的規(guī)模的大小
劃分目的 配合增值稅專用發(fā)票的管理。
劃分意義 兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。
一.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
認(rèn)定條件：
1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元(含)以下的。
2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元(含)以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
３．自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。這里的商業(yè)企業(yè)是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位。
認(rèn)定主體：縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。
注意事項(xiàng)：（1）如果總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人，而分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，按增值稅法的規(guī)定該分支機(jī)構(gòu)也不得認(rèn)定為一般納稅人。（2）應(yīng)稅銷售額是不含稅的銷售額。
小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立企業(yè)賬簿。
小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。
【示例】
1.下列不符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理規(guī)定的是( )。
A.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法
B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，財(cái)務(wù)核算健全的，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的也可以認(rèn)定為一般納稅人
C.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅
D.自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。