(一)扣繳義務(wù)人
稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，包括企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、財(cái)政部門、機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門、人事管理部門、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu))、個(gè)體工商戶等單位或個(gè)人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行。
(二)應(yīng)扣繳稅款的所得項(xiàng)目
扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅:工資、薪金所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
(三)扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)
扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式支付)時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，納稅人不得拒絕。
扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和身份證或護(hù)照號(hào)碼(無上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件)等個(gè)人情況。對(duì)工資、薪金所得和股息、利息、紅利所得等，因納稅人眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通過一定的形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕?？劾U義務(wù)人向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人可以拒收。扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。于日繳義務(wù)人違反以上規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除。
(四)法律責(zé)任
1.屬于2001年5月1日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，如果納稅人拒絕履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得額。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳。同時(shí)扣繳義務(wù)人還要承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款應(yīng)繳納的滯納金或罰款。扣繳義務(wù)人應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按下列公式計(jì)算:
應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù))÷(1－稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.屬于2001年5月1日后發(fā)生的應(yīng)稅行為，按照新的《稅收征管法》進(jìn)行處理:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款;納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
3.口繳義務(wù)人的法人代表(或單位主要負(fù)責(zé)人)、財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員，共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人有偷稅或者抗稅行為的，除依法追繳稅款，處以罰款(罰金)外，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。
(五)代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)，由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。
稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，包括企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、財(cái)政部門、機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門、人事管理部門、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu))、個(gè)體工商戶等單位或個(gè)人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行。
(二)應(yīng)扣繳稅款的所得項(xiàng)目
扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅:工資、薪金所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
(三)扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)
扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式支付)時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，納稅人不得拒絕。
扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和身份證或護(hù)照號(hào)碼(無上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件)等個(gè)人情況。對(duì)工資、薪金所得和股息、利息、紅利所得等，因納稅人眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通過一定的形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕?？劾U義務(wù)人向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人可以拒收。扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。于日繳義務(wù)人違反以上規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除。
(四)法律責(zé)任
1.屬于2001年5月1日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，如果納稅人拒絕履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得額。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳。同時(shí)扣繳義務(wù)人還要承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款應(yīng)繳納的滯納金或罰款。扣繳義務(wù)人應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按下列公式計(jì)算:
應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù))÷(1－稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.屬于2001年5月1日后發(fā)生的應(yīng)稅行為，按照新的《稅收征管法》進(jìn)行處理:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款;納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
3.口繳義務(wù)人的法人代表(或單位主要負(fù)責(zé)人)、財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員，共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人有偷稅或者抗稅行為的，除依法追繳稅款，處以罰款(罰金)外，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。
(五)代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)，由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。