第四節(jié) 海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)
一、消費(fèi)稅
根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，我國目前僅對4類貨物征收消費(fèi)稅。
第一類：過度消費(fèi)會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。
第二類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎。
第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，例如汽油、柴油。
（一）從價征收的消費(fèi)稅
1.征稅貨物種類及其稅率
根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》隨附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》的規(guī)定，煙、酒和酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車11類貨物為消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。該表中同時列名了各應(yīng)稅貨物適用的稅率，其中為45%，最低為3%.
2.計稅價格及稅額計算
我國實行從價定率辦法計算進(jìn)口消費(fèi)稅，計稅價格由進(jìn)口貨物（成本加運(yùn)保費(fèi)）價格（即關(guān)稅完稅價格）加關(guān)稅稅額組成。我國消費(fèi)稅采用價內(nèi)稅的計稅方法，因此，計稅價格組成中包括消費(fèi)稅稅額。
組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
從價計征的消費(fèi)稅稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
消費(fèi)稅稅額計算舉例：
某公司向海關(guān)申報進(jìn)口一批小轎車，價格為FOB橫濱10 000 000日元，運(yùn)費(fèi)200 000日元，保險費(fèi)率5‰。消費(fèi)稅稅率8%.100 000日元兌換人民幣買賣中間價為8 500元。
關(guān)稅完稅價格：（10 000 000+200 000）/（1－5‰）=10 251 256.28141
10 251 256.28141×8500÷100 000=871 356.7839196≈871357人民幣元
進(jìn)口小轎車應(yīng)當(dāng)歸入稅號8703·2314，關(guān)稅稅率80%，關(guān)稅稅額為871 357人民幣元×80%=697 085.6人民幣元
消費(fèi)稅計稅價格：（871 357元＋697 085.6元）/（1－8%）
=1 704 828.91元≈1 704 829人民幣元
消費(fèi)稅稅額：1 704 829×8%=136 386.32人民幣元
（二）從量計征的消費(fèi)稅
從量計征的消費(fèi)應(yīng)稅貨物有黃酒、啤酒、汽油、柴油4種，實行定額征收。黃酒每噸人民幣240元，啤酒每噸人民幣220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。
從量計征的消費(fèi)稅稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=單位稅額×進(jìn)口數(shù)量
按從量稅計征消費(fèi)稅的貨品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)是：
啤酒1噸=988升
黃酒1噸=962升
汽油1噸=1 388升
柴油1噸=1 176升
從量計征的消費(fèi)稅稅額計算舉例：
某公司進(jìn)口1000箱啤酒，每箱24聽，每聽凈重335ml，價格為CIFUS$10 000 100美元兌換人民幣824元。關(guān)稅普通稅率7.5元/升，消費(fèi)稅稅率220元/噸。
進(jìn)口啤酒數(shù)量：335ml×1 000×24÷1 000ml=，8040升=8.1377噸
關(guān)稅稅額：7.5元×8 040=60 300元
消費(fèi)稅稅額：220元×8.1377=1 790.29人民幣元
二、增值稅
（一）稅率
我國的增值稅應(yīng)稅貨物全部從價定率計征，其基本稅率為17%，但對于一些關(guān)系到國計民生的重要物資，其增值稅稅率較低為13%.
下列各類貨物增值稅稅率為13%：
1.糧食、食油植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?BR> 6.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（二）計稅價格及稅額計算
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)征收。納稅人出口貨物，稅率為零。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
增值稅稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率
增值稅計算舉例：
某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床一臺，F(xiàn)OBAntwerp SFr223 343，運(yùn)費(fèi)RMB42 240，保險費(fèi)率0.3%，填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書之日瑞士法郎對人民幣外匯市場買賣中間價為SFR100=RMB387.055.
關(guān)稅完稅價格：223 343×387.055÷100=864 460.24865元
（864 460.24865+42 240）/（1－0.3%）=909 428.5342528元≈909 429元
數(shù)控銑床應(yīng)歸入稅則稅號8459.6100，稅率為15%，則其應(yīng)征關(guān)稅稅額為：
909 429×15%=136 414.35元。
增值稅組成計稅價格：
909 429+136 414.35=1 045 843.35元
應(yīng)征增值稅稅額：1 045 843×17%=177 793.31元
一、消費(fèi)稅
根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，我國目前僅對4類貨物征收消費(fèi)稅。
第一類：過度消費(fèi)會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。
第二類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車、摩托車、汽車輪胎。
第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，例如汽油、柴油。
（一）從價征收的消費(fèi)稅
1.征稅貨物種類及其稅率
根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》隨附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》的規(guī)定，煙、酒和酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車11類貨物為消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物。該表中同時列名了各應(yīng)稅貨物適用的稅率，其中為45%，最低為3%.
2.計稅價格及稅額計算
我國實行從價定率辦法計算進(jìn)口消費(fèi)稅，計稅價格由進(jìn)口貨物（成本加運(yùn)保費(fèi)）價格（即關(guān)稅完稅價格）加關(guān)稅稅額組成。我國消費(fèi)稅采用價內(nèi)稅的計稅方法，因此，計稅價格組成中包括消費(fèi)稅稅額。
組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
從價計征的消費(fèi)稅稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
消費(fèi)稅稅額計算舉例：
某公司向海關(guān)申報進(jìn)口一批小轎車，價格為FOB橫濱10 000 000日元，運(yùn)費(fèi)200 000日元，保險費(fèi)率5‰。消費(fèi)稅稅率8%.100 000日元兌換人民幣買賣中間價為8 500元。
關(guān)稅完稅價格：（10 000 000+200 000）/（1－5‰）=10 251 256.28141
10 251 256.28141×8500÷100 000=871 356.7839196≈871357人民幣元
進(jìn)口小轎車應(yīng)當(dāng)歸入稅號8703·2314，關(guān)稅稅率80%，關(guān)稅稅額為871 357人民幣元×80%=697 085.6人民幣元
消費(fèi)稅計稅價格：（871 357元＋697 085.6元）/（1－8%）
=1 704 828.91元≈1 704 829人民幣元
消費(fèi)稅稅額：1 704 829×8%=136 386.32人民幣元
（二）從量計征的消費(fèi)稅
從量計征的消費(fèi)應(yīng)稅貨物有黃酒、啤酒、汽油、柴油4種，實行定額征收。黃酒每噸人民幣240元，啤酒每噸人民幣220元，汽油每升0.2元，柴油每升0.1元。
從量計征的消費(fèi)稅稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=單位稅額×進(jìn)口數(shù)量
按從量稅計征消費(fèi)稅的貨品計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)是：
啤酒1噸=988升
黃酒1噸=962升
汽油1噸=1 388升
柴油1噸=1 176升
從量計征的消費(fèi)稅稅額計算舉例：
某公司進(jìn)口1000箱啤酒，每箱24聽，每聽凈重335ml，價格為CIFUS$10 000 100美元兌換人民幣824元。關(guān)稅普通稅率7.5元/升，消費(fèi)稅稅率220元/噸。
進(jìn)口啤酒數(shù)量：335ml×1 000×24÷1 000ml=，8040升=8.1377噸
關(guān)稅稅額：7.5元×8 040=60 300元
消費(fèi)稅稅額：220元×8.1377=1 790.29人民幣元
二、增值稅
（一）稅率
我國的增值稅應(yīng)稅貨物全部從價定率計征，其基本稅率為17%，但對于一些關(guān)系到國計民生的重要物資，其增值稅稅率較低為13%.
下列各類貨物增值稅稅率為13%：
1.糧食、食油植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?BR> 6.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（二）計稅價格及稅額計算
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)征收。納稅人出口貨物，稅率為零。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。組成計稅價格計算公式為：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
增值稅稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率
增值稅計算舉例：
某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床一臺，F(xiàn)OBAntwerp SFr223 343，運(yùn)費(fèi)RMB42 240，保險費(fèi)率0.3%，填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書之日瑞士法郎對人民幣外匯市場買賣中間價為SFR100=RMB387.055.
關(guān)稅完稅價格：223 343×387.055÷100=864 460.24865元
（864 460.24865+42 240）/（1－0.3%）=909 428.5342528元≈909 429元
數(shù)控銑床應(yīng)歸入稅則稅號8459.6100，稅率為15%，則其應(yīng)征關(guān)稅稅額為：
909 429×15%=136 414.35元。
增值稅組成計稅價格：
909 429+136 414.35=1 045 843.35元
應(yīng)征增值稅稅額：1 045 843×17%=177 793.31元