（四）通信業(yè)的計稅依據(jù)
1、 郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額――提供郵政業(yè)務(wù)的收入額
2、 電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額――提供電報、電話等電信業(yè)務(wù)的收入
3、 電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額作為營業(yè)稅計稅依據(jù)
4、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電位業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
【應(yīng)用舉例】
. 某郵局某月直接取得報刊發(fā)行收入20萬元,郵寄業(yè)務(wù)收入境10萬元,信封、信紙銷售收入2萬元,其他郵政業(yè)務(wù)收入5萬元(郵政電信業(yè)稅率為3%)。按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定,其應(yīng)納營業(yè)稅為( ) 。
A.0.30萬元
B.0.45萬元
C.0.96萬元
D.1.11萬元
答案：D
解析：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（20+10+2+5）×3％＝1.11萬元
（五）文化體育業(yè)的計稅依據(jù)
1、文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。
2、單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
3、廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費
【應(yīng)用舉例】
某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?。
A．11500元 B．17500元
C．62500元 D．70000元
答案：C
解析：納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)稅。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。應(yīng)納營業(yè)稅額＝300000×20％＋50000×5％＝62500
娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)
（六）娛樂業(yè)的計稅依據(jù)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
【應(yīng)用舉例】
某保齡球館2001年3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：保齡球票價收入860000元，銷售香煙取得收入8500元，銷售飲料取得收入12000元，銷售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付場租費200000元，工作人員工資34000元，設(shè)備維修費4800元，其他費用5800元。該保齡球館本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。┰?BR> A.172000
B.172300
C.128120
D.177040
答案：D
解析：本題為03年試題，當時保齡球的稅率依然是20％，
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（860000+8500+12000+3200）×20%+6000×5%=177040（元）
（七）服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
注意：
（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用
（2）福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征營業(yè)稅
（3）外事服務(wù)單位為外國常駐機構(gòu)等提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額
（4）補充：
代購行為：
①銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票由代購方原票轉(zhuǎn)交，則代購方只就收取 的手續(xù)費部分繳納營業(yè)稅。如：某機械廠委托金屬材料公司購港此，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向工廠結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票由代購方原票轉(zhuǎn)交，共計支付價稅合計金額46萬元，另扣5％手續(xù)費2.3萬元，并單獨開具發(fā)票收取，則收取的2.3萬元手續(xù)費即為營業(yè)稅征收范圍。
②如果代購方不將增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方，先購進，增值稅專用發(fā)票自用（作為抵扣進項稅的依據(jù)），并按原協(xié)議價格，另外用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給委托方，同時再按原協(xié)議收取手續(xù)費，此時，手續(xù)費就作為銷售貨物時所收取的價外費用，應(yīng)當并入貨物的銷售額征收增值稅（類似先買，再賣的情況）。
【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為54800元，增值稅為9316元；甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入64116元，同時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費3510元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納（?。?BR> A.增值稅9826元
B.營業(yè)稅3381.3元
C.增值稅510元
D.營業(yè)稅175.5元
答案：C
解析：本題適用代購行為的第二種情況，手續(xù)費應(yīng)作為價外費用。
應(yīng)納增值稅=（64116+3510）÷（1+17%）×17%－9316=510（元）
2．旅店業(yè)營業(yè)額的確定――向顧客提供住宿服務(wù)的各項收入
3．飲食業(yè)營業(yè)額――向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定－－－－廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額
廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意只允許扣除廣告發(fā)布費）
【應(yīng)用舉例】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?。
A.0.8萬元
B.0.55萬元
C.0.7萬元
D.0.95萬元
答案：A。
解析：除了廣告發(fā)布費可扣除，其余支出均不得扣除，所以應(yīng)納營業(yè)稅=（18-3+1）×5%=0.8（萬元）
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定―――經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金的全額收入，不得扣除任何費用
7．倉儲業(yè)營業(yè)額確定―――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)
納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟利益。
（九）銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)
（1）納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）。
（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（強調(diào)的是先買后賣）
（3）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
（4）用不動產(chǎn)抵押貸款，在抵押期間抵充貸款利息，按“租賃業(yè)”征稅；抵押期滿，以不動產(chǎn)抵押欠款的，按銷售不動產(chǎn)征稅。
注意：
第一，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，要代當?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費用，如代市政府收取的市政費、代郵政部門收取郵政通訊配套費等，均應(yīng)當全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。
第二，單位將不動產(chǎn)贈與他人稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額（注意核定順序）
第三，勞務(wù)公司接受用人單位的委托，為其安排勞動力，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險以及住房公積金的余額為營業(yè)額。
第四，從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額
第五，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅。
1、 郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額――提供郵政業(yè)務(wù)的收入額
2、 電信業(yè)務(wù)的營業(yè)額――提供電報、電話等電信業(yè)務(wù)的收入
3、 電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額作為營業(yè)稅計稅依據(jù)
4、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電位業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
【應(yīng)用舉例】
. 某郵局某月直接取得報刊發(fā)行收入20萬元,郵寄業(yè)務(wù)收入境10萬元,信封、信紙銷售收入2萬元,其他郵政業(yè)務(wù)收入5萬元(郵政電信業(yè)稅率為3%)。按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定,其應(yīng)納營業(yè)稅為( ) 。
A.0.30萬元
B.0.45萬元
C.0.96萬元
D.1.11萬元
答案：D
解析：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（20+10+2+5）×3％＝1.11萬元
（五）文化體育業(yè)的計稅依據(jù)
1、文化體育業(yè)的營業(yè)額就是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，這其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。
2、單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
3、廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費
【應(yīng)用舉例】
某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入300000元，沒有分別核算。同時給某民間藝術(shù)團表演提供場地取得收入50000元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%，則該公園本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?。
A．11500元 B．17500元
C．62500元 D．70000元
答案：C
解析：納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)稅。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。應(yīng)納營業(yè)稅額＝300000×20％＋50000×5％＝62500
娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)
（六）娛樂業(yè)的計稅依據(jù)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
【應(yīng)用舉例】
某保齡球館2001年3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：保齡球票價收入860000元，銷售香煙取得收入8500元，銷售飲料取得收入12000元，銷售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為6000元；本月支付場租費200000元，工作人員工資34000元，設(shè)備維修費4800元，其他費用5800元。該保齡球館本月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。┰?BR> A.172000
B.172300
C.128120
D.177040
答案：D
解析：本題為03年試題，當時保齡球的稅率依然是20％，
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（860000+8500+12000+3200）×20%+6000×5%=177040（元）
（七）服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
1.代理業(yè)營業(yè)額的確定
代理業(yè)營業(yè)額，是指經(jīng)營代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)和其他代理服務(wù)取得的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。
注意：
（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用
（2）福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征營業(yè)稅
（3）外事服務(wù)單位為外國常駐機構(gòu)等提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額
（4）補充：
代購行為：
①銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票由代購方原票轉(zhuǎn)交，則代購方只就收取 的手續(xù)費部分繳納營業(yè)稅。如：某機械廠委托金屬材料公司購港此，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實際購進價格向工廠結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票由代購方原票轉(zhuǎn)交，共計支付價稅合計金額46萬元，另扣5％手續(xù)費2.3萬元，并單獨開具發(fā)票收取，則收取的2.3萬元手續(xù)費即為營業(yè)稅征收范圍。
②如果代購方不將增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方，先購進，增值稅專用發(fā)票自用（作為抵扣進項稅的依據(jù)），并按原協(xié)議價格，另外用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給委托方，同時再按原協(xié)議收取手續(xù)費，此時，手續(xù)費就作為銷售貨物時所收取的價外費用，應(yīng)當并入貨物的銷售額征收增值稅（類似先買，再賣的情況）。
【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)（一般納稅人）為乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）從丙企業(yè)（一般納稅人）代購原材料一批，丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為54800元，增值稅為9316元；甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票，取得銷售收入64116元，同時甲企業(yè)向乙企業(yè)收取手續(xù)費3510元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納（?。?BR> A.增值稅9826元
B.營業(yè)稅3381.3元
C.增值稅510元
D.營業(yè)稅175.5元
答案：C
解析：本題適用代購行為的第二種情況，手續(xù)費應(yīng)作為價外費用。
應(yīng)納增值稅=（64116+3510）÷（1+17%）×17%－9316=510（元）
2．旅店業(yè)營業(yè)額的確定――向顧客提供住宿服務(wù)的各項收入
3．飲食業(yè)營業(yè)額――向顧客提供飲食消費服務(wù)而收取的餐飲收入
4.旅游業(yè)營業(yè)額的確定
（1）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外凡改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
5.廣告業(yè)營業(yè)額的確定－－－－廣告業(yè)務(wù)收入作為營業(yè)額
廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額（注意只允許扣除廣告發(fā)布費）
【應(yīng)用舉例】某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當月應(yīng)納營業(yè)稅為（?。?。
A.0.8萬元
B.0.55萬元
C.0.7萬元
D.0.95萬元
答案：A。
解析：除了廣告發(fā)布費可扣除，其余支出均不得扣除，所以應(yīng)納營業(yè)稅=（18-3+1）×5%=0.8（萬元）
6.租賃業(yè)營業(yè)額的確定―――經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金的全額收入，不得扣除任何費用
7．倉儲業(yè)營業(yè)額確定―――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
8.其他服務(wù)業(yè)營業(yè)額的確定――向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M用
（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計稅依據(jù)
納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟利益。
（九）銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)
（1）納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）。
（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（強調(diào)的是先買后賣）
（3）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
（4）用不動產(chǎn)抵押貸款，在抵押期間抵充貸款利息，按“租賃業(yè)”征稅；抵押期滿，以不動產(chǎn)抵押欠款的，按銷售不動產(chǎn)征稅。
注意：
第一，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，要代當?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費用，如代市政府收取的市政費、代郵政部門收取郵政通訊配套費等，均應(yīng)當全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。
第二，單位將不動產(chǎn)贈與他人稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額（注意核定順序）
第三，勞務(wù)公司接受用人單位的委托，為其安排勞動力，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險以及住房公積金的余額為營業(yè)額。
第四，從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額
第五，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅。