第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人
本節(jié)學(xué)習(xí)要求
（一）熟悉營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定
（二）掌握營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
（三）掌握各行業(yè)具體納稅人的規(guī)定
（四）掌握營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
本節(jié)具體內(nèi)容
一、營(yíng)業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定
注意：
1、 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人納稅人
2、 單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不構(gòu)成納稅人
3、 實(shí)行承包、承租、方式提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時(shí)滿足以下條件，以出包方、被方為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人
（1）以出包方、出租方、被方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方、出租方、被方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任
（2）經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方、出租方、被方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算
（3）利益分配以出包方、出租方、被方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)
三、各行業(yè)的具體營(yíng)業(yè)稅納稅人
（一）交通運(yùn)輸業(yè)納稅人
注意：擁有集卡車者屬于汽車租賃有限公司的內(nèi)部職工，其從事集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅以汽車租賃公司為納稅人
（二）建筑業(yè)納稅人
（三）金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人
（四）郵電通信業(yè)納稅人
（五）文化體育業(yè)納稅義務(wù)人
注意：演出業(yè)務(wù)的納稅人：指進(jìn)行演出的單位和個(gè)人，包括組織演出的經(jīng)紀(jì)人和以非租賃方式提供演出場(chǎng)所的單位或個(gè)人。
（六）娛樂(lè)業(yè)納稅人
（七）服務(wù)業(yè)納稅人
（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人
向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人
（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人
包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、住宅開(kāi)發(fā)公司，也包括一次性銷售不動(dòng)產(chǎn)，如行政事業(yè)單位銷售自有房產(chǎn)的單位和個(gè)人
四、扣繳義務(wù)人
（一）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的扣繳義務(wù)人
境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
（二）金融業(yè)的扣繳義務(wù)人
金融業(yè)務(wù)中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
（三）建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人
建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（四）文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人
單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。
（五）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人
個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
【應(yīng)用舉例】外國(guó)甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價(jià)格為3200萬(wàn)元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)3500萬(wàn)元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤(rùn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，對(duì)于上述業(yè)務(wù)，下列營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理正確的有（?。?。
A.甲企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
B.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由乙企業(yè)代扣代繳
D.乙企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
答案：C、D
解析：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。乙企業(yè)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅＝3200×5％＝160萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
本節(jié)學(xué)習(xí)要求：
（一）熟悉營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體內(nèi)容（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定）
（二）掌握運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
本節(jié)具體內(nèi)容如下：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即又稱為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)它納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）
注意：
1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。
2.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
5.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。
二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
（一）價(jià)格明顯偏低的計(jì)稅依據(jù)有核定方法
對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2.按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
4.對(duì)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)淖蚤_(kāi)票納稅人，其聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）可以從計(jì)稅依據(jù)中扣除的項(xiàng)目
（1）運(yùn)輸企業(yè)從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（2）聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額；
（3）對(duì)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（4）對(duì)于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
【應(yīng)用舉例】.某運(yùn)輸企業(yè)2002年4月取得運(yùn)輸收入60萬(wàn)元，聯(lián)運(yùn)收入200萬(wàn)元，其中支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬(wàn)元，該運(yùn)輸企業(yè)2002年4月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為（ ）萬(wàn)元。
A.7.8 B.3.3 C.1.8 D.1.5
答案：B
解析： 計(jì)算過(guò)程：（60+200-150）×3%＝3.3（萬(wàn)元）
三、各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
（一）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
注意：代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
本節(jié)學(xué)習(xí)要求
（一）熟悉營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定
（二）掌握營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
（三）掌握各行業(yè)具體納稅人的規(guī)定
（四）掌握營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
本節(jié)具體內(nèi)容
一、營(yíng)業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
二、營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定
注意：
1、 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人納稅人
2、 單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不構(gòu)成納稅人
3、 實(shí)行承包、承租、方式提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時(shí)滿足以下條件，以出包方、被方為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人
（1）以出包方、出租方、被方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方、出租方、被方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任
（2）經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方、出租方、被方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算
（3）利益分配以出包方、出租方、被方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)
三、各行業(yè)的具體營(yíng)業(yè)稅納稅人
（一）交通運(yùn)輸業(yè)納稅人
注意：擁有集卡車者屬于汽車租賃有限公司的內(nèi)部職工，其從事集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅以汽車租賃公司為納稅人
（二）建筑業(yè)納稅人
（三）金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人
（四）郵電通信業(yè)納稅人
（五）文化體育業(yè)納稅義務(wù)人
注意：演出業(yè)務(wù)的納稅人：指進(jìn)行演出的單位和個(gè)人，包括組織演出的經(jīng)紀(jì)人和以非租賃方式提供演出場(chǎng)所的單位或個(gè)人。
（六）娛樂(lè)業(yè)納稅人
（七）服務(wù)業(yè)納稅人
（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人
向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人
（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人
包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司、住宅開(kāi)發(fā)公司，也包括一次性銷售不動(dòng)產(chǎn)，如行政事業(yè)單位銷售自有房產(chǎn)的單位和個(gè)人
四、扣繳義務(wù)人
（一）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的扣繳義務(wù)人
境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
（二）金融業(yè)的扣繳義務(wù)人
金融業(yè)務(wù)中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
（三）建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人
建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
（四）文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人
單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。
（五）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人
個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
【應(yīng)用舉例】外國(guó)甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和代理機(jī)構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價(jià)格為3200萬(wàn)元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)3500萬(wàn)元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分享利潤(rùn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，對(duì)于上述業(yè)務(wù)，下列營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理正確的有（?。?。
A.甲企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
B.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由甲企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
C.甲企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為l60萬(wàn)元，由乙企業(yè)代扣代繳
D.乙企業(yè)不繳納營(yíng)業(yè)稅
答案：C、D
解析：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。乙企業(yè)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅＝3200×5％＝160萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
本節(jié)學(xué)習(xí)要求：
（一）熟悉營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體內(nèi)容（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定）
（二）掌握運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
本節(jié)具體內(nèi)容如下：
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)即又稱為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)它納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等）
注意：
1.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。
2.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
5.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。
二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
（一）價(jià)格明顯偏低的計(jì)稅依據(jù)有核定方法
對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
2.按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
4.對(duì)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸?shù)淖蚤_(kāi)票納稅人，其聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）可以從計(jì)稅依據(jù)中扣除的項(xiàng)目
（1）運(yùn)輸企業(yè)從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（2）聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額；
（3）對(duì)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（4）對(duì)于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
【應(yīng)用舉例】.某運(yùn)輸企業(yè)2002年4月取得運(yùn)輸收入60萬(wàn)元，聯(lián)運(yùn)收入200萬(wàn)元，其中支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬(wàn)元，該運(yùn)輸企業(yè)2002年4月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為（ ）萬(wàn)元。
A.7.8 B.3.3 C.1.8 D.1.5
答案：B
解析： 計(jì)算過(guò)程：（60+200-150）×3%＝3.3（萬(wàn)元）
三、各具體行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
（一）交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
注意：代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。