企業(yè)分立
(1)企業(yè)分立的含義。
(2)注意：被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。
分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。
(3)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20％的，經稅務機關審核確認，企業(yè)分立當事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務的所得稅處理：
①被分立企業(yè)可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅。
②被分立企業(yè)已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
③分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值進行調整。
(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權，“新股”的成本應以放棄的“舊股”的成本為基礎確定。
見例題(教材49頁)。
減免稅優(yōu)惠
（1）民族自治地方的稅收優(yōu)惠：經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。
（2）法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予得稅收優(yōu)惠：
[例題]對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是（?。＃?002年考題）
A．免征1年 B．免征3年
C．免征5年 D．暫免征收
答案：D
〔解析〕：測試考生對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓等取得的技術性服務收入，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是否清楚。
(十一)應納所得稅額的計算
（1）預繳及匯算清繳所得稅的計算
(1)計算征收辦法：實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。
(2)按月(季)預繳所得稅的計算方法。
納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限內應納稅所得額的實際數(shù)預繳；按實際數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4預繳，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。計算公式為：
應納所得稅額=月(季)應納稅所得額× 33％
或=上年應納稅所得額×1／12(或1／4)×33％
(3)年終匯算清繳的所得稅的計算方法。
全年應納所得稅額=全年應納稅所得額×33％
多退少補所得稅額=全年應納所得稅額—月(季)已預繳所得稅額
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應當按照國家外匯管理機關公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
（2）境外所得稅額扣除
納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應納稅額。
(1)確定境外所得實際繳納的所得稅款。
可抵免的外國稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補償或由他人代替承擔的稅款。
(2)計算境內、境外所得的應納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應先將其還原后計入企業(yè)的應納稅所得總額一并計算應納稅總額。(見教材72頁)
在計算境內、境外所得的應納稅總額時，必須注意企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內、境外之間的盈虧不得相互彌補。
(3)計算稅收抵免限額。
稅收抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算。計算公式為：
稅收抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國的所得額／境內、境外所得總額
(4)比較確定實際抵免稅額:如果前者小，按照實際抵免；如果前者大，按照后者進行抵免。
(5)計算抵免后的應納稅額。
抵免后的應納稅額；境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額—實際抵免稅額
(6)超過抵免限額部分的處理。
納稅人來源于境外所得的實際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計算出的抵免限額時，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限長不得超過5年。
（7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16．5％的比例計算扣除。
（3）從被投資方分回稅后利潤(股息)應納稅額的計算
如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經繳納企業(yè)所得稅的利潤(股息)，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。調整方法為：
(1)免予補稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。 按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應先將分回的投資收益還原為應納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，然后在計算應納稅所得額時，作免予補稅的投資收益扣除。
(2)需要補稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定將其還原為應納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，計算應繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計算公式為：
①來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額×被投資方適用稅率中方企業(yè)單位從設在經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、沿海經濟開放區(qū)等國務院批準的特定區(qū)域(不包括高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應按規(guī)定計算補稅。
（4）核定征收應納稅額的計算。
(1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍(見教材)。
(2)核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收的基本要求：
(4)核定征收的程序和方法的確定
(1)企業(yè)分立的含義。
(2)注意：被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。
分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。
(3)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20％的，經稅務機關審核確認，企業(yè)分立當事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務的所得稅處理：
①被分立企業(yè)可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅。
②被分立企業(yè)已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產占全部資產的比例進行分配，由接受分離資產的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
③分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值進行調整。
(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權，“新股”的成本應以放棄的“舊股”的成本為基礎確定。
見例題(教材49頁)。
減免稅優(yōu)惠
（1）民族自治地方的稅收優(yōu)惠：經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。
（2）法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予得稅收優(yōu)惠：
[例題]對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是（?。＃?002年考題）
A．免征1年 B．免征3年
C．免征5年 D．暫免征收
答案：D
〔解析〕：測試考生對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓等取得的技術性服務收入，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是否清楚。
(十一)應納所得稅額的計算
（1）預繳及匯算清繳所得稅的計算
(1)計算征收辦法：實行按年計征、分期預繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。
(2)按月(季)預繳所得稅的計算方法。
納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限內應納稅所得額的實際數(shù)預繳；按實際數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應納稅所得額的1／12或1／4預繳，或者經當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期預繳所得稅。計算公式為：
應納所得稅額=月(季)應納稅所得額× 33％
或=上年應納稅所得額×1／12(或1／4)×33％
(3)年終匯算清繳的所得稅的計算方法。
全年應納所得稅額=全年應納稅所得額×33％
多退少補所得稅額=全年應納所得稅額—月(季)已預繳所得稅額
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應當按照國家外匯管理機關公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
（2）境外所得稅額扣除
納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應納稅額。
(1)確定境外所得實際繳納的所得稅款。
可抵免的外國稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補償或由他人代替承擔的稅款。
(2)計算境內、境外所得的應納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應先將其還原后計入企業(yè)的應納稅所得總額一并計算應納稅總額。(見教材72頁)
在計算境內、境外所得的應納稅總額時，必須注意企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內、境外之間的盈虧不得相互彌補。
(3)計算稅收抵免限額。
稅收抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算。計算公式為：
稅收抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國的所得額／境內、境外所得總額
(4)比較確定實際抵免稅額:如果前者小，按照實際抵免；如果前者大，按照后者進行抵免。
(5)計算抵免后的應納稅額。
抵免后的應納稅額；境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額—實際抵免稅額
(6)超過抵免限額部分的處理。
納稅人來源于境外所得的實際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計算出的抵免限額時，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限長不得超過5年。
（7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16．5％的比例計算扣除。
（3）從被投資方分回稅后利潤(股息)應納稅額的計算
如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經繳納企業(yè)所得稅的利潤(股息)，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調整。調整方法為：
(1)免予補稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。 按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應先將分回的投資收益還原為應納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，然后在計算應納稅所得額時，作免予補稅的投資收益扣除。
(2)需要補稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定將其還原為應納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，計算應繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計算公式為：
①來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應納稅所得額×被投資方適用稅率中方企業(yè)單位從設在經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、沿海經濟開放區(qū)等國務院批準的特定區(qū)域(不包括高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應按規(guī)定計算補稅。
（4）核定征收應納稅額的計算。
(1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍(見教材)。
(2)核定征收方式包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收的基本要求：
(4)核定征收的程序和方法的確定