企業(yè)所得稅（九）
2．無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，如下：
(3)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限規(guī)定如下:
(4)特別規(guī)定:
①納稅人自行研制無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。
②納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內(nèi)平均攤銷。
③納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按規(guī)定進(jìn)行攤銷。
④除另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)，不得攤銷費(fèi)用。
⑤企業(yè)享受了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)已經(jīng)做為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接扣除的，其開(kāi)發(fā)成果在會(huì)計(jì)核算中可以作為無(wú)形資產(chǎn)管理，但是在申報(bào)納稅時(shí)不得再攤銷其費(fèi)用。
3．遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出、自有固定資產(chǎn)的改良支出等。
(2)開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
(3)租入固定資產(chǎn)的改良支出，在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。
(七)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1．企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理
(1)企業(yè)的股權(quán)投資所得的來(lái)源：是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
企業(yè)的股權(quán)投資所得的實(shí)現(xiàn)時(shí)間：除另有規(guī)定者外，投資方企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
(2)企業(yè)分回股權(quán)投資收益的所得稅處理。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
(3)被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)得分配支付額。
2．企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
(1)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，一般是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。
(2)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(3)股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
[例題]A公司1998年以500萬(wàn)元向B公司投資入股，取得B公司3%的股權(quán)。2001年12月A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到B公司的轉(zhuǎn)讓支付額620萬(wàn)元，其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積68萬(wàn)元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司收到的轉(zhuǎn)讓支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（?。?
A．21.60萬(wàn)元 B．29.40萬(wàn)元
C．31.56萬(wàn)元 D．39.22萬(wàn)元
答案：C
〔解析〕：本題中取得支付額620萬(wàn)元，超過(guò)成本120萬(wàn)元（累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積占68萬(wàn)元，超過(guò)成本的轉(zhuǎn)讓收入為52萬(wàn)元）。按照規(guī)定，來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性質(zhì)所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。故答案C正確。
(見(jiàn)教材46頁(yè))
2．無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，如下：
(3)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限規(guī)定如下:
(4)特別規(guī)定:
①納稅人自行研制無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。
②納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期限內(nèi)平均攤銷。
③納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按規(guī)定進(jìn)行攤銷。
④除另有規(guī)定者外，自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)，不得攤銷費(fèi)用。
⑤企業(yè)享受了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)已經(jīng)做為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接扣除的，其開(kāi)發(fā)成果在會(huì)計(jì)核算中可以作為無(wú)形資產(chǎn)管理，但是在申報(bào)納稅時(shí)不得再攤銷其費(fèi)用。
3．遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出、自有固定資產(chǎn)的改良支出等。
(2)開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。
(3)租入固定資產(chǎn)的改良支出，在固定資產(chǎn)租賃有效期內(nèi)分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。
(七)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1．企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理
(1)企業(yè)的股權(quán)投資所得的來(lái)源：是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
企業(yè)的股權(quán)投資所得的實(shí)現(xiàn)時(shí)間：除另有規(guī)定者外，投資方企業(yè)應(yīng)在被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
(2)企業(yè)分回股權(quán)投資收益的所得稅處理。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
(3)被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)得分配支付額。
2．企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
(1)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，一般是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。
(2)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(3)股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
[例題]A公司1998年以500萬(wàn)元向B公司投資入股，取得B公司3%的股權(quán)。2001年12月A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到B公司的轉(zhuǎn)讓支付額620萬(wàn)元，其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積68萬(wàn)元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司收到的轉(zhuǎn)讓支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（?。?
A．21.60萬(wàn)元 B．29.40萬(wàn)元
C．31.56萬(wàn)元 D．39.22萬(wàn)元
答案：C
〔解析〕：本題中取得支付額620萬(wàn)元，超過(guò)成本120萬(wàn)元（累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積占68萬(wàn)元，超過(guò)成本的轉(zhuǎn)讓收入為52萬(wàn)元）。按照規(guī)定，來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性質(zhì)所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。故答案C正確。
(見(jiàn)教材46頁(yè))