注冊稅務師考試稅法(二)課堂筆記-第2講

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應納稅所得額的確定(二)
    收入總額的確定
    (1)基本收入的確定。
    納稅人的收入總額包括:生產(chǎn)、經(jīng)營收入,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,利息收入,租賃收入,特許權使用費收入,股息收入,其他收入。(注意:營業(yè)收入的內(nèi)容)
    (2)特殊收入的確定。
    ①減免或返還的流轉(zhuǎn)稅:對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退),除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外,都應并入企業(yè)利潤,照章征收企業(yè)所得稅。其中:
    對直接減免和即征即退的,應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅;
    對先征稅后返還和先征后退的,應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
     [例題]某企業(yè)2001年度實現(xiàn)收入總額860萬元,與之相應的扣除項目金額共計838萬元,另外還收到應返還給上年度的流轉(zhuǎn)稅額3萬元。經(jīng)稅務機關核定1999年度的虧損額為12萬元、2000年度的虧損額為8萬元。該企業(yè)2001年度應繳納的企業(yè)所得稅為(?。?。
    A.3600元       B.6600元
    C.13500元       D.16500元
    答案:C
    〔解析〕:測試考生對應稅收入、虧損彌補和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知,2001年企業(yè)實現(xiàn)的所得為25萬元(860-838+3)。按照規(guī)定,該企業(yè)經(jīng)稅務機關核定的1999年虧損額12萬元、2000年虧損額8萬元,可用2001年實現(xiàn)的所得進行彌補。彌補虧損后2001年的應納稅所得額為5萬元(25-12-8),適用企業(yè)所得稅稅率27%,2001年應繳納的企業(yè)所得稅為13500元(50000×27%)。因此,答案C正確。
    ②資產(chǎn)評估增值的稅務處理:
    A. 統(tǒng)一清產(chǎn)核資,不計入應納稅所得額;
     B. 以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資時,應該在投資交易發(fā)生時,確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;
    C. 產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓時,轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失,計入應納稅所得額;國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益,凡是按國家有關規(guī)定全額上交財政的,不計入應納稅所得額;
    D. 股份制改造,應相應調(diào)整賬戶,可以計提折舊,但不得在稅前扣除。年度納稅申報時兩種調(diào)整方法:據(jù)實逐年調(diào)整和綜合調(diào)整
    [例題]按照企業(yè)所得稅有關資產(chǎn)評估增值的處理規(guī)定,下列表述正確的有( )。(2002年考題)
    A.納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中,發(fā)生的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失,不計入應納稅所得額
    B.國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益,凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的,不計入應納稅所得額
    C.納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值,可以計提折舊,但在計算應納稅所得額時不得扣除
    D.納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定,進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值,計入應納稅所得額
    答案:B、C
    〔解析〕:測試考生對資產(chǎn)評估增值的所得稅處理及相關規(guī)定是否熟
    ③接受捐贈的資產(chǎn):企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),須并入當期的應納稅所得;企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入,并入當期應納稅所得。(注意:實際出題的形式)
     [例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈卡車一輛,價值12萬元,12月20日將其售出,取得收入11萬元,銷售時繳納相關稅費0.8萬元。就該輛卡車而言,公司應繳納的企業(yè)所得稅為(?。?。(2002年考題)
    A.39600      B.36960元
    C.36300元     D.33660元
    答案:A
    〔解析〕:測試考生對接受捐贈的實物資產(chǎn)怎樣繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定是否清楚。按照規(guī)定,納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn),接受捐贈時不計入企業(yè)當期的應納稅所得額,當出售該資產(chǎn)或進行清算時應計入應納稅所得額。若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格,應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或清算所得,依法繳納企業(yè)所得稅。公司出售卡車收入11萬元低于捐贈時的價格12萬元,故應按12萬元乘以33%計算繳納企業(yè)所得稅39600元,答案A正確。
     [例題2] 甲企業(yè)2001年3月接受乙企業(yè)捐贈商品房一套,接受時確定價格為20萬元。2002年6月甲企業(yè)將該套房屋轉(zhuǎn)讓,取得收入額22萬元,支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關稅費3萬元。該項業(yè)務甲企業(yè)2002年應繳納企業(yè)所得稅為( )萬元。(2003年考題)
    A.6.6      B.7.26
    C.6.27      D.5.61
    答案:A
    〔解析〕:
    納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn),接受捐贈時不計入企業(yè)當期的應納稅所得額;出售或清算時,應計入應納稅所得額。出售或清算的價格高于接受捐贈的實物價格時,減去相關費用后又低于接受捐贈時的實物價格的,應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得。應納稅所得額20萬元在10萬元以上,適用稅率為33%. 測試考生是否清楚納稅人接受實物資產(chǎn)的稅務處理。出售價格22萬元高于接受捐贈的實物價格20萬元,但減去相關稅費3萬元,即22-3=19(萬元),又低于20萬元,故應按20萬元計稅。所以,該項業(yè)務甲企業(yè)2002年應繳納企業(yè)所得稅為:20×33%= 6.6(萬元)。
     ④納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)貨物的,應作為收入處理。
    納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料,如合同約定應當留歸企業(yè)所有的,應視為企業(yè)收入處理。
    ⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的,其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。
    ⑥以分期收款方式銷售商品的,按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。