應納稅所得額的確定（二）
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權使用費收入，股息收入，其他收入。(注意:營業(yè)收入的內(nèi)容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；
對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實現(xiàn)收入總額860萬元，與之相應的扣除項目金額共計838萬元，另外還收到應返還給上年度的流轉(zhuǎn)稅額3萬元。經(jīng)稅務機關核定1999年度的虧損額為12萬元、2000年度的虧損額為8萬元。該企業(yè)2001年度應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測試考生對應稅收入、虧損彌補和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實現(xiàn)的所得為25萬元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)稅務機關核定的1999年虧損額12萬元、2000年虧損額8萬元，可用2001年實現(xiàn)的所得進行彌補。彌補虧損后2001年的應納稅所得額為5萬元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。
②資產(chǎn)評估增值的稅務處理：
A. 統(tǒng)一清產(chǎn)核資，不計入應納稅所得額；
B. 以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資時，應該在投資交易發(fā)生時，確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；
C. 產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額；國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益，凡是按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額；
D. 股份制改造，應相應調(diào)整賬戶，可以計提折舊，但不得在稅前扣除。年度納稅申報時兩種調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整和綜合調(diào)整
[例題]按照企業(yè)所得稅有關資產(chǎn)評估增值的處理規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2002年考題）
A．納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計入應納稅所得額
B．國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額
C．納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除
D．納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，計入應納稅所得額
答案：B、C
〔解析〕：測試考生對資產(chǎn)評估增值的所得稅處理及相關規(guī)定是否熟
③接受捐贈的資產(chǎn)：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。(注意:實際出題的形式)
[例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈卡車一輛，價值12萬元，12月20日將其售出，取得收入11萬元，銷售時繳納相關稅費0.8萬元。就該輛卡車而言，公司應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。（2002年考題）
A．39600 B．36960元
C．36300元 D．33660元
答案：A
〔解析〕：測試考生對接受捐贈的實物資產(chǎn)怎樣繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定是否清楚。按照規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當期的應納稅所得額，當出售該資產(chǎn)或進行清算時應計入應納稅所得額。若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。公司出售卡車收入11萬元低于捐贈時的價格12萬元，故應按12萬元乘以33%計算繳納企業(yè)所得稅39600元，答案A正確。
[例題2] 甲企業(yè)2001年3月接受乙企業(yè)捐贈商品房一套，接受時確定價格為20萬元。2002年6月甲企業(yè)將該套房屋轉(zhuǎn)讓，取得收入額22萬元，支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關稅費3萬元。該項業(yè)務甲企業(yè)2002年應繳納企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.6 B.7.26
C.6.27 D.5.61
答案：A
〔解析〕：
納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當期的應納稅所得額；出售或清算時，應計入應納稅所得額。出售或清算的價格高于接受捐贈的實物價格時，減去相關費用后又低于接受捐贈時的實物價格的，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得。應納稅所得額20萬元在10萬元以上，適用稅率為33％. 測試考生是否清楚納稅人接受實物資產(chǎn)的稅務處理。出售價格22萬元高于接受捐贈的實物價格20萬元，但減去相關稅費3萬元，即22-3＝19（萬元），又低于20萬元，故應按20萬元計稅。所以，該項業(yè)務甲企業(yè)2002年應繳納企業(yè)所得稅為：20×33％＝ 6.6（萬元）。
④納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)貨物的，應作為收入處理。
納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，應視為企業(yè)收入處理。
⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。
⑥以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權使用費收入，股息收入，其他收入。(注意:營業(yè)收入的內(nèi)容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉(zhuǎn)稅：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；
對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實現(xiàn)收入總額860萬元，與之相應的扣除項目金額共計838萬元，另外還收到應返還給上年度的流轉(zhuǎn)稅額3萬元。經(jīng)稅務機關核定1999年度的虧損額為12萬元、2000年度的虧損額為8萬元。該企業(yè)2001年度應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測試考生對應稅收入、虧損彌補和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實現(xiàn)的所得為25萬元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)稅務機關核定的1999年虧損額12萬元、2000年虧損額8萬元，可用2001年實現(xiàn)的所得進行彌補。彌補虧損后2001年的應納稅所得額為5萬元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。
②資產(chǎn)評估增值的稅務處理：
A. 統(tǒng)一清產(chǎn)核資，不計入應納稅所得額；
B. 以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資時，應該在投資交易發(fā)生時，確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；
C. 產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額；國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益，凡是按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額；
D. 股份制改造，應相應調(diào)整賬戶，可以計提折舊，但不得在稅前扣除。年度納稅申報時兩種調(diào)整方法：據(jù)實逐年調(diào)整和綜合調(diào)整
[例題]按照企業(yè)所得稅有關資產(chǎn)評估增值的處理規(guī)定，下列表述正確的有（ ）。（2002年考題）
A．納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，不計入應納稅所得額
B．國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益，凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額
C．納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除
D．納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，計入應納稅所得額
答案：B、C
〔解析〕：測試考生對資產(chǎn)評估增值的所得稅處理及相關規(guī)定是否熟
③接受捐贈的資產(chǎn)：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。(注意:實際出題的形式)
[例題1]某公司2001年2月接受外單位捐贈卡車一輛，價值12萬元，12月20日將其售出，取得收入11萬元，銷售時繳納相關稅費0.8萬元。就該輛卡車而言，公司應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。（2002年考題）
A．39600 B．36960元
C．36300元 D．33660元
答案：A
〔解析〕：測試考生對接受捐贈的實物資產(chǎn)怎樣繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定是否清楚。按照規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當期的應納稅所得額，當出售該資產(chǎn)或進行清算時應計入應納稅所得額。若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。公司出售卡車收入11萬元低于捐贈時的價格12萬元，故應按12萬元乘以33%計算繳納企業(yè)所得稅39600元，答案A正確。
[例題2] 甲企業(yè)2001年3月接受乙企業(yè)捐贈商品房一套，接受時確定價格為20萬元。2002年6月甲企業(yè)將該套房屋轉(zhuǎn)讓，取得收入額22萬元，支付轉(zhuǎn)讓房屋的相關稅費3萬元。該項業(yè)務甲企業(yè)2002年應繳納企業(yè)所得稅為（ ）萬元。（2003年考題）
A.6.6 B.7.26
C.6.27 D.5.61
答案：A
〔解析〕：
納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)當期的應納稅所得額；出售或清算時，應計入應納稅所得額。出售或清算的價格高于接受捐贈的實物價格時，減去相關費用后又低于接受捐贈時的實物價格的，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得。應納稅所得額20萬元在10萬元以上，適用稅率為33％. 測試考生是否清楚納稅人接受實物資產(chǎn)的稅務處理。出售價格22萬元高于接受捐贈的實物價格20萬元，但減去相關稅費3萬元，即22-3＝19（萬元），又低于20萬元，故應按20萬元計稅。所以，該項業(yè)務甲企業(yè)2002年應繳納企業(yè)所得稅為：20×33％＝ 6.6（萬元）。
④納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)貨物的，應作為收入處理。
納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如合同約定應當留歸企業(yè)所有的，應視為企業(yè)收入處理。
⑤納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。
⑥以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。