（二）銷(xiāo)售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品增值稅的賬務(wù)處理
（1）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（2）視同銷(xiāo)售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷(xiāo)商品，將商品移交他人代銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)在收到代銷(xiāo)單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷(xiāo)清單時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
納稅人在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的視同銷(xiāo)售，滿(mǎn)180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
[例6-29]某百貨商場(chǎng)委托某代銷(xiāo)店代銷(xiāo)洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷(xiāo)售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷(xiāo)店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷(xiāo)店轉(zhuǎn)銷(xiāo)清單1張，銷(xiāo)售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷(xiāo)店開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫(kù)存商品－委托代銷(xiāo) 9000
貸：庫(kù)存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700
同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫(kù)存商品－委托代銷(xiāo) 9000
③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷(xiāo)店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷(xiāo)店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款－××百貨商場(chǎng) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入
借：應(yīng)付賬款－××百貨商場(chǎng) 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場(chǎng) 9500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷(xiāo)售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類(lèi)商品的存貨，則該零銷(xiāo)店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1707
貸：銀行存款 11800
（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借：庫(kù)存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3907[14000-10093]
（3）商品售出收到銷(xiāo)貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫(kù)存商品 14000
（4）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
不含稅銷(xiāo)售額=14000÷（1+17%）=11965.81（元）
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2034.19
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3907
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3907
二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算
（一）自購(gòu)自銷(xiāo)金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.一般金銀首飾銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
2.以舊換新銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
企業(yè)采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的按差價(jià)換算為收入征收增值稅和消費(fèi)稅。
（二）金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.隨同金銀首飾銷(xiāo)售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷(xiāo)售的商品一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷(xiāo)售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一并記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
2.隨同金銀首飾銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
（三）自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
[例6-31]某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：
應(yīng)納消費(fèi)稅=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550（元）
借：應(yīng)付職工薪酬 18383.33
貸：庫(kù)存商品 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2550
—應(yīng)交消費(fèi)稅 833.33
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目。
典型考題
2004年單選題
2。某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為
A。借：銀行存款 B。借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
C。借：銀行存款 D。借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整
答案：C
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品增值稅的賬務(wù)處理
（1）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（2）視同銷(xiāo)售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷(xiāo)商品，將商品移交他人代銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)在收到代銷(xiāo)單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷(xiāo)清單時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
納稅人在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的視同銷(xiāo)售，滿(mǎn)180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
[例6-29]某百貨商場(chǎng)委托某代銷(xiāo)店代銷(xiāo)洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷(xiāo)售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷(xiāo)店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷(xiāo)店轉(zhuǎn)銷(xiāo)清單1張，銷(xiāo)售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷(xiāo)店開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫(kù)存商品－委托代銷(xiāo) 9000
貸：庫(kù)存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700
同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫(kù)存商品－委托代銷(xiāo) 9000
③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷(xiāo)店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷(xiāo)店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款－××百貨商場(chǎng) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入
借：應(yīng)付賬款－××百貨商場(chǎng) 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場(chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場(chǎng) 9500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷(xiāo)售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬；該批商品的含稅售價(jià)為14000元；9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類(lèi)商品的存貨，則該零銷(xiāo)店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1707
貸：銀行存款 11800
（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借：庫(kù)存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3907[14000-10093]
（3）商品售出收到銷(xiāo)貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫(kù)存商品 14000
（4）月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
不含稅銷(xiāo)售額=14000÷（1+17%）=11965.81（元）
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2034.19
（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3907
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3907
二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算
（一）自購(gòu)自銷(xiāo)金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.一般金銀首飾銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
2.以舊換新銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
企業(yè)采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的按差價(jià)換算為收入征收增值稅和消費(fèi)稅。
（二）金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.隨同金銀首飾銷(xiāo)售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷(xiāo)售的商品一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費(fèi)稅與金銀首飾本身銷(xiāo)售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一并記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
2.隨同金銀首飾銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
（三）自購(gòu)自用金銀首飾應(yīng)繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
用于饋贈(zèng)、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)的金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
[例6-31]某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將金項(xiàng)鏈150克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130元/克。則：
應(yīng)納消費(fèi)稅=130÷（1+17%）×150×5%=833.33（元）
應(yīng)納增值稅=15000×17%=2550（元）
借：應(yīng)付職工薪酬 18383.33
貸：庫(kù)存商品 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2550
—應(yīng)交消費(fèi)稅 833.33
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目。
典型考題
2004年單選題
2。某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為
A。借：銀行存款 B。借：銀行存款
貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
C。借：銀行存款 D。借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收人 貸：以前年度損益調(diào)整
答案：C