稅款征收
五、稅款征收
（一）稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
（二）稅款征收方式
1.查賬征收
2.查定征收
3.查驗征收
4.定期定額征收
5.代扣代繳
6.代收代繳
7.委托代征
注意：各種征收方式與企業(yè)會計核算的關系。
（三）稅款征收措施
1.由主管稅務機關調(diào)整應納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
2.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3.責令繳納
對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務登記的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
注意：可扣押的物品只有兩項：商品、貨物。
4.責令提供納稅擔保
稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
需要提供擔保的情形：
①逃避納稅義務，限期繳納，限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等；
②欠稅而需要出境；
③不能繳納稅款、滯納金而需要申請行政復議。
5.采取稅收保全措施
稅收保全措施：凍結(jié)相當于納稅金額的存款、扣押查封相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
對象：納稅人。
前提條件：拒絕或無力提供納稅擔保。
批準權：縣以上稅務局長。
扣押、查封的物品有三項：商品、貨物、其他財產(chǎn)。
其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
6.強制執(zhí)行措施
稅收強制執(zhí)行措施：從其銀行存款中直接扣繳稅款、扣押查封、依法拍賣或變賣相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)用以抵繳稅款。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。
前提條件：未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔保的稅款稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納。
批準權：縣以上稅務局長。
注意：未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
7.阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。
對象：納稅人和納稅人的法人代表。
前提條件：出境前未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金或提供擔保。
執(zhí)行機關：出入境管理機關。（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定
1.稅收與無擔保債權的關系：稅收優(yōu)先，法律另有規(guī)定的除外?！ ?BR> 稅收與有擔保債權的關系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。
稅收與其他行政處罰的關系：稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
2.對稅務機關、納稅人、擔保債權的債權人的規(guī)定：
(1)稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
(2)納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權人、質(zhì)權人說明其欠稅情況。
(3)抵押權人、質(zhì)權人可以要求稅務機關提供有關的欠稅情況。
（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定
分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任，是指稅務機關找到分立后的任何一方，都應負責繳清全部稅款，然后再解決內(nèi)部的分攤問題。
欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。
稅務機關可以行使代位權和撤銷權。行使代位權、撤銷權的前提條件：怠于行使或放棄到期債權、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、低價轉(zhuǎn)讓受讓人知道、對國家稅收造成損害。
稅務機關可以行使代位權和撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
六、稅務檢查
（一）稅務檢查的概念
（二）檢查范圍
2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況。
6.經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
七、稅務行政復議
征納雙方的權利義務和責任
第三節(jié) 征納雙方的權利義務和責任
一、稅務機關的權利、義務和責任
稅務機關的權利（熟悉）
1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權，稅收規(guī)章的制定權。
2.稅收管理權
3.稅款征收權
（1）依法計征權
（2）核定稅款權
（3）稅收保全和強制執(zhí)行權
（4）追征稅款權
因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人技術錯誤等原因，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款和滯納金。特殊情況，可以延長到5年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。
4.批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權。
5．稅務檢查權
6.處罰權
二、納稅人的權利、義務和責任（熟悉）
（一）納稅人的權利
1.國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待
兩類：扶持性減免稅和困難性減免稅。
2.申請延期申報和延期繳納稅款的權利
3.依法申請收回多繳的稅款
納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還，涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關國庫管理的規(guī)定退還。
（二）納稅人的義務
4.按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。
延期繳稅的審批權：省級稅務機關（含計劃單列市）。
延期繳稅的最長期限：三個月。
特殊困難：（1）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
申請延期納稅應報送資料，p29
稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
例：某納稅人2月10日為應納稅款繳款期限，于1月31日申請延期繳納，2月20日稅務機關作出不予批準的決定，若企業(yè)于2月20日當天繳納此項稅款，仍要加收10天的滯納金。
8.必經(jīng)復議－－在納稅上與稅務機關發(fā)生爭議，先復議，后訴訟。
當事人：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。
前提條件：繳納稅款及滯納金或提供相應的納稅擔保。
當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
選擇復議――對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可申請行政復議，也可直接向法院起訴。
注：結(jié)合教材344頁學習。
（三）納稅人、扣繳義務人的法律責任（掌握）
1.違反稅務管理的行為及處罰
（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：
①未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的；
②未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；
③未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案的；
④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；
⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的；
⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。
（2）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，稅務機關提請工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、仿造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
（3）扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證有關資料的，由稅務機關責令改正；可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。
（4）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。
注意：（1）中的①未按規(guī)定期限辦理稅務登記與（2）中不辦理稅務登記的區(qū)別。前者納稅人來辦登記，只是來晚了。后者是指納稅人根本沒來辦理稅務登記。
注意：（1）中②納稅人未按規(guī)定設賬與（3）中扣繳義務人未按規(guī)定設賬在處罰上的不同?？劾U義務人的處罰上限較低。
注意：（2）中納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件等行為的處罰起點高，處罰重。
注意與稅款無關的行為違法的處罰，按一定額度處罰。
注意與稅款有關的處罰，按未繳少繳稅款的倍數(shù)處罰。
2.欠稅行為及處罰
處罰對象包括納稅人和扣繳義務人，但扣繳義務人的處罰上限比納稅人的低。
納稅人處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，欠繳義務人處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
3.偷稅行為及處罰
注意偷稅的概念，要具備各種手段，同時必須有不繳或少繳應納稅款的結(jié)果。
納稅人與扣繳義務人在偷稅上的處罰是相同的。
納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
4.抗稅行為及處罰
當事人：納稅人和扣繳義務人。
行為：暴力或威脅。
征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。與第6條騙稅行為的處罰相同。
5.行賄行為及處罰
只有刑法上的處罰，與第6條騙稅行為刑法上處罰相似。
6.騙稅行為及處罰
當事人：騙取國家出口退稅款的納稅人。
行為：假報出口或其他欺騙手段。
征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。
對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
7.其他違法行為及處罰
（1）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒買、變造、偽造完稅憑證的處罰起點高，處罰重。
（2）銀行及其他金融機構未依照《征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。
（3）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
（4）稅務機關依照《征管法》，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
請大家自己做個歸納。
典型考題
2005年單選題
納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由（）
A、 合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務
B、 合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務
C、 合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任
D、 合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任
答：A
五、稅款征收
（一）稅款征收的概念
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
（二）稅款征收方式
1.查賬征收
2.查定征收
3.查驗征收
4.定期定額征收
5.代扣代繳
6.代收代繳
7.委托代征
注意：各種征收方式與企業(yè)會計核算的關系。
（三）稅款征收措施
1.由主管稅務機關調(diào)整應納稅額
納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
2.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整
3.責令繳納
對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務登記的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。
注意：可扣押的物品只有兩項：商品、貨物。
4.責令提供納稅擔保
稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
需要提供擔保的情形：
①逃避納稅義務，限期繳納，限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)等；
②欠稅而需要出境；
③不能繳納稅款、滯納金而需要申請行政復議。
5.采取稅收保全措施
稅收保全措施：凍結(jié)相當于納稅金額的存款、扣押查封相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
對象：納稅人。
前提條件：拒絕或無力提供納稅擔保。
批準權：縣以上稅務局長。
扣押、查封的物品有三項：商品、貨物、其他財產(chǎn)。
其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。
個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
6.強制執(zhí)行措施
稅收強制執(zhí)行措施：從其銀行存款中直接扣繳稅款、扣押查封、依法拍賣或變賣相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)用以抵繳稅款。
對象：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。
前提條件：未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔保的稅款稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納。
批準權：縣以上稅務局長。
注意：未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
7.阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。
對象：納稅人和納稅人的法人代表。
前提條件：出境前未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金或提供擔保。
執(zhí)行機關：出入境管理機關。（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定
1.稅收與無擔保債權的關系：稅收優(yōu)先，法律另有規(guī)定的除外?！ ?BR> 稅收與有擔保債權的關系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。
稅收與其他行政處罰的關系：稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
2.對稅務機關、納稅人、擔保債權的債權人的規(guī)定：
(1)稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
(2)納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權人、質(zhì)權人說明其欠稅情況。
(3)抵押權人、質(zhì)權人可以要求稅務機關提供有關的欠稅情況。
（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定
分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任，是指稅務機關找到分立后的任何一方，都應負責繳清全部稅款，然后再解決內(nèi)部的分攤問題。
欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。
稅務機關可以行使代位權和撤銷權。行使代位權、撤銷權的前提條件：怠于行使或放棄到期債權、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、低價轉(zhuǎn)讓受讓人知道、對國家稅收造成損害。
稅務機關可以行使代位權和撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
六、稅務檢查
（一）稅務檢查的概念
（二）檢查范圍
2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況。
6.經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
七、稅務行政復議
征納雙方的權利義務和責任
第三節(jié) 征納雙方的權利義務和責任
一、稅務機關的權利、義務和責任
稅務機關的權利（熟悉）
1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權，稅收規(guī)章的制定權。
2.稅收管理權
3.稅款征收權
（1）依法計征權
（2）核定稅款權
（3）稅收保全和強制執(zhí)行權
（4）追征稅款權
因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人技術錯誤等原因，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款和滯納金。特殊情況，可以延長到5年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。
4.批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權。
5．稅務檢查權
6.處罰權
二、納稅人的權利、義務和責任（熟悉）
（一）納稅人的權利
1.國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待
兩類：扶持性減免稅和困難性減免稅。
2.申請延期申報和延期繳納稅款的權利
3.依法申請收回多繳的稅款
納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還，涉及從國庫退庫的，依照法律、行政法規(guī)、有關國庫管理的規(guī)定退還。
（二）納稅人的義務
4.按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。
延期繳稅的審批權：省級稅務機關（含計劃單列市）。
延期繳稅的最長期限：三個月。
特殊困難：（1）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
申請延期納稅應報送資料，p29
稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
例：某納稅人2月10日為應納稅款繳款期限，于1月31日申請延期繳納，2月20日稅務機關作出不予批準的決定，若企業(yè)于2月20日當天繳納此項稅款，仍要加收10天的滯納金。
8.必經(jīng)復議－－在納稅上與稅務機關發(fā)生爭議，先復議，后訴訟。
當事人：納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。
前提條件：繳納稅款及滯納金或提供相應的納稅擔保。
當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
選擇復議――對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可申請行政復議，也可直接向法院起訴。
注：結(jié)合教材344頁學習。
（三）納稅人、扣繳義務人的法律責任（掌握）
1.違反稅務管理的行為及處罰
（1）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：
①未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的；
②未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；
③未按照規(guī)定將財務、會計制度或財務會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案的；
④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；
⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的；
⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。
（2）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，稅務機關提請工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。
納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、仿造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
（3）扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證有關資料的，由稅務機關責令改正；可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。
（4）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。
注意：（1）中的①未按規(guī)定期限辦理稅務登記與（2）中不辦理稅務登記的區(qū)別。前者納稅人來辦登記，只是來晚了。后者是指納稅人根本沒來辦理稅務登記。
注意：（1）中②納稅人未按規(guī)定設賬與（3）中扣繳義務人未按規(guī)定設賬在處罰上的不同?？劾U義務人的處罰上限較低。
注意：（2）中納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件等行為的處罰起點高，處罰重。
注意與稅款無關的行為違法的處罰，按一定額度處罰。
注意與稅款有關的處罰，按未繳少繳稅款的倍數(shù)處罰。
2.欠稅行為及處罰
處罰對象包括納稅人和扣繳義務人，但扣繳義務人的處罰上限比納稅人的低。
納稅人處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，欠繳義務人處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
3.偷稅行為及處罰
注意偷稅的概念，要具備各種手段，同時必須有不繳或少繳應納稅款的結(jié)果。
納稅人與扣繳義務人在偷稅上的處罰是相同的。
納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。
4.抗稅行為及處罰
當事人：納稅人和扣繳義務人。
行為：暴力或威脅。
征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。與第6條騙稅行為的處罰相同。
5.行賄行為及處罰
只有刑法上的處罰，與第6條騙稅行為刑法上處罰相似。
6.騙稅行為及處罰
當事人：騙取國家出口退稅款的納稅人。
行為：假報出口或其他欺騙手段。
征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。
對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。
7.其他違法行為及處罰
（1）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒買、變造、偽造完稅憑證的處罰起點高，處罰重。
（2）銀行及其他金融機構未依照《征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。
（3）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
（4）稅務機關依照《征管法》，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
請大家自己做個歸納。
典型考題
2005年單選題
納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由（）
A、 合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務
B、 合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務
C、 合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任
D、 合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任
答：A