四、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍
（一）對當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
（二）對上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
對于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
①借：預(yù)提費(fèi)用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
②補(bǔ)所得稅＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤分配－未分配利潤 13400
提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益中。
2.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項(xiàng)。
如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利蟆薄 ?0000
（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?
（一）對當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。
（二）對上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法
1.對上一年度錯(cuò)賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。
對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。
對于影響上年利潤的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。
[例10-6]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年4月對某公司2005年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。
若通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：
①借：預(yù)提費(fèi)用 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
②補(bǔ)所得稅＝20000×33%＝6600（元）
借：以前年度損益調(diào)整 6600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 6600
③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：以前年度損益調(diào)整 13400
貸：利潤分配－未分配利潤 13400
提示：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)不存在“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”科目，對于發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益中。
2.對上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。
[例10-7]某稅務(wù)師事務(wù)所2006年審查2005年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2005年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2006年售出。
這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2005年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2005年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2005年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2006年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2006年度的稅項(xiàng)。
如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：
借：材料成本差異 40000
貸：庫存商品 40000
如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
借：材料成本差異 40000
貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利蟆薄 ?0000
（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?