自營方式建造固定資產的核算要點
自營方式建造固定資產業(yè)務
相關會計處理
1.企業(yè)購入為工程準備的物資
借:工程物資
貸:銀行存款
其他應付款
2.自營的在建工程領用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3.在建工程應負擔的職工薪酬
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
4.輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?BR> 借：在建工程
貸：生產成本——輔助生產成本
5.在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
6. 在建工程發(fā)生的滿足借款費用準則資本化條件的借款費用
借：在建工程——待攤支出
貸：長期借款
應付利息
7.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
8.建設期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
9.在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
10.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品
借：銀行存款
庫存商品
貸：在建工程——待攤支出
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
11. 建設期間在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
12. 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
13.工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：工程物資
14.在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
15.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出
借：在建工程——××工程
貸：在建工程——待攤支出
16.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，結轉在建工程成本
借：固定資產
貸：在建工程——××工程
【例題5】
下列各項中，應計入固定資產成本的有（ ）。
A.固定資產進行日常修理發(fā)生的人工費用
B.固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅
C.固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息
D.固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失
【答案】BD
【解析】固定資產進行日常修理發(fā)生的人工費用，應計入當期損益；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息，應計入財務費用。
【例題6】
某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造中。另外還領用本企業(yè)所生產的產品一批，實際成本2000元，售價2500元，支付工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（ ）元。
A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095
【答案】A
【解析】房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980元。
自營方式建造固定資產業(yè)務
相關會計處理
1.企業(yè)購入為工程準備的物資
借:工程物資
貸:銀行存款
其他應付款
2.自營的在建工程領用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3.在建工程應負擔的職工薪酬
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
4.輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?BR> 借：在建工程
貸：生產成本——輔助生產成本
5.在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
6. 在建工程發(fā)生的滿足借款費用準則資本化條件的借款費用
借：在建工程——待攤支出
貸：長期借款
應付利息
7.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
8.建設期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
9.在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
10.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產品或副產品對外銷售或轉為庫存商品
借：銀行存款
庫存商品
貸：在建工程——待攤支出
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
11. 建設期間在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
12. 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
13.工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存貨
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：工程物資
14.在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)
借：工程物資
貸：在建工程
15.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出
借：在建工程——××工程
貸：在建工程——待攤支出
16.在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，結轉在建工程成本
借：固定資產
貸：在建工程——××工程
【例題5】
下列各項中，應計入固定資產成本的有（ ）。
A.固定資產進行日常修理發(fā)生的人工費用
B.固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅
C.固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息
D.固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失
【答案】BD
【解析】固定資產進行日常修理發(fā)生的人工費用，應計入當期損益；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息，應計入財務費用。
【例題6】
某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造中。另外還領用本企業(yè)所生產的產品一批，實際成本2000元，售價2500元，支付工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（ ）元。
A.145 980 B.145 895 C.145 555 D.143 095
【答案】A
【解析】房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980元。