1.金融資產(chǎn)的定義和分類
金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。
2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)的會計處理
初始計量
按公允價值計量
相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。
已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
后續(xù)計量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。
3.持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的會計處理
初始計量
按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目
后續(xù)計量
采用實際利率法，按攤余成本計量
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
4.貸款和應(yīng)收款項的會計處理
貸款和應(yīng)收款項的會計處理
初始計量
按公允價值和交易費用之和計量
后續(xù)計量
采用實際利率法，按攤余成本計量
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
5.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
初始計量
債券投資
按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目
股票投資
按公允價值和交易費用之和計量
后續(xù)計量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”
注：金融資產(chǎn)在進行初始計量時，只有取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入投資收益，其他三類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用都計入其初始確認(rèn)金額（重點）。
6.金融資產(chǎn)減值
項目
計提減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
金融資產(chǎn)減值損失的計量
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項
發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）
可供出售金融資產(chǎn)
發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益
可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積
長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）
發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益
不得轉(zhuǎn)回
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。
2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)的會計處理
初始計量
按公允價值計量
相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。
已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
后續(xù)計量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。
3.持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的會計處理
初始計量
按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目
后續(xù)計量
采用實際利率法，按攤余成本計量
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
4.貸款和應(yīng)收款項的會計處理
貸款和應(yīng)收款項的會計處理
初始計量
按公允價值和交易費用之和計量
后續(xù)計量
采用實際利率法，按攤余成本計量
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益
5.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
初始計量
債券投資
按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目
股票投資
按公允價值和交易費用之和計量
后續(xù)計量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
處置
處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”
注：金融資產(chǎn)在進行初始計量時，只有取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入投資收益，其他三類金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用都計入其初始確認(rèn)金額（重點）。
6.金融資產(chǎn)減值
項目
計提減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
金融資產(chǎn)減值損失的計量
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項
發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）
可供出售金融資產(chǎn)
發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益
可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積
長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）
發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益
不得轉(zhuǎn)回
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。