同一控制下的企業(yè)合并，視合并方式不同，應(yīng)當(dāng)分別按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（一）同一控制下的控股合并
【例1】 A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
表1 單位：萬(wàn)元
A公司
B公司
項(xiàng) 目
金 額
項(xiàng) 目
金 額
股本
9 000
股本
1 500
資本公積
2 500
資本公積
500
盈余公積
2 000
盈余公積
1 000
未分配利潤(rùn)
5 000
未分配利潤(rùn)
2 000
合計(jì)
18 500
合計(jì)
5 000
A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000
貸：股本 15 000 000
資本公積 35 000 000
進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3 000萬(wàn)元）應(yīng)自資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000萬(wàn)元（2 500萬(wàn)+3 500萬(wàn)），假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為4 500萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：
借：資本公積 30 000 000
貸：盈余公積 10 000 000
未分配利潤(rùn) 20 000 000
（二）同一控制下的吸收合并
【例2】 20×6年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。
表3 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
20×6年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
P公司
S公司
賬面價(jià)值
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
4 312.50
450
450
存貨
6 200
255
450
應(yīng)收賬款
3 000
2 000
2 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
5 000
2 150
3 800
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià)
10 000
4 000
5 500
減：累計(jì)折舊
3 000
1 000
0
固定資產(chǎn)凈值
7 000
3 000
無(wú)形資產(chǎn)
4 500
500
1 500
商譽(yù)
0
0
0
資產(chǎn)總計(jì)
30 012.50
8 355
13 700
負(fù)債和所有者權(quán)益：
短期借款
2 500
2 250
2 250
應(yīng)付賬款
3 750
300
300
其他負(fù)債
375
300
300
負(fù)債合計(jì)
6 625
2 850
2 850
實(shí)收資本（股本）
7 500
2 500
資本公積
5 000
1 500
盈余公積
5 000
500
未分配利潤(rùn)
5 887.50
1 005
所有者權(quán)益合計(jì)
23 387.50
5 505
10 850
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
30 012.50
8 355
本例中，假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。
因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的S公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，假定P公司與S公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：貨幣資金 4 500 000
庫(kù)存商品（存貨） 2 550 000
應(yīng)收賬款 20 000 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 500 000
固定資產(chǎn) 30 000 000
無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000
貸：短期借款 22 500 000
應(yīng)付賬款 3 000 000
其他應(yīng)付款（其他負(fù)債） 3 000 000
股本 10 000 000
資本公積 45 050 000
（一）同一控制下的控股合并
【例1】 A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
表1 單位：萬(wàn)元
A公司
B公司
項(xiàng) 目
金 額
項(xiàng) 目
金 額
股本
9 000
股本
1 500
資本公積
2 500
資本公積
500
盈余公積
2 000
盈余公積
1 000
未分配利潤(rùn)
5 000
未分配利潤(rùn)
2 000
合計(jì)
18 500
合計(jì)
5 000
A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000
貸：股本 15 000 000
資本公積 35 000 000
進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3 000萬(wàn)元）應(yīng)自資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000萬(wàn)元（2 500萬(wàn)+3 500萬(wàn)），假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為4 500萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：
借：資本公積 30 000 000
貸：盈余公積 10 000 000
未分配利潤(rùn) 20 000 000
（二）同一控制下的吸收合并
【例2】 20×6年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。
表3 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
20×6年6月30日 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
P公司
S公司
賬面價(jià)值
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
4 312.50
450
450
存貨
6 200
255
450
應(yīng)收賬款
3 000
2 000
2 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資
5 000
2 150
3 800
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià)
10 000
4 000
5 500
減：累計(jì)折舊
3 000
1 000
0
固定資產(chǎn)凈值
7 000
3 000
無(wú)形資產(chǎn)
4 500
500
1 500
商譽(yù)
0
0
0
資產(chǎn)總計(jì)
30 012.50
8 355
13 700
負(fù)債和所有者權(quán)益：
短期借款
2 500
2 250
2 250
應(yīng)付賬款
3 750
300
300
其他負(fù)債
375
300
300
負(fù)債合計(jì)
6 625
2 850
2 850
實(shí)收資本（股本）
7 500
2 500
資本公積
5 000
1 500
盈余公積
5 000
500
未分配利潤(rùn)
5 887.50
1 005
所有者權(quán)益合計(jì)
23 387.50
5 505
10 850
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
30 012.50
8 355
本例中，假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。
因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的S公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，假定P公司與S公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：貨幣資金 4 500 000
庫(kù)存商品（存貨） 2 550 000
應(yīng)收賬款 20 000 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 500 000
固定資產(chǎn) 30 000 000
無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000
貸：短期借款 22 500 000
應(yīng)付賬款 3 000 000
其他應(yīng)付款（其他負(fù)債） 3 000 000
股本 10 000 000
資本公積 45 050 000