交易性金融資產是指根據金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，滿足下列條件之一的資產：（一）、取得該金融資產的目的，主要是為了近期出售或回購，如企業(yè)為了賺取差價從二級市場上購買的股票、債券；（二）、屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，有客觀證據表明企業(yè)近期采取短期獲利方式對該組合進行管理；（三）、屬于衍生工具，如股票期貨，其公允價值變動大于零，應將相關變動金額確認為交易性金融資產，但如果該衍生工具被指定為有效套期關系中的套期工具，那么該衍生工具公允價值變動應根據相應的套期工具進行會計處理。
一、交易性金融資產取得時會計與稅務處理差異
A有限公司2008年1月1日購入B居民企業(yè)股票10萬股，作為交易性投資，每股成交價格11元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關稅費等交易性費用1萬元。所有款項以銀行存款支付。
1、會計處理
企業(yè)取得交易性金融資產時，按公允價借“交易性金融資產——成本”科目，按交易發(fā)生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或股利，借“應收股利”或“應收利息”科目。
購入股票時：
借：交易性金融資產——成本 100萬元
應收股利 10萬元
投資收益10萬元
貸：銀行存款120萬元
收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 10萬元
貸：應收股利 10萬元。
2、稅務處理
交易性金融資產計稅基礎：
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產應按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
根據上述案例，企業(yè)在購買交易性金融資產時，取得的10萬元的交易性稅費應一并計入成本，支付的相關稅費等交易性費用不得沖減當期利潤。因此，投資企業(yè)取得的交易性金融資產的計稅基礎為110萬。
二、交易性金融資產持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算
1、會計處理
持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產負債日按債券票面利率計算利息時，借“應收股利”或“應收利息”科目，貸“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應收股利”或“應收利息”科目。
接上例，2008年3月30日， B居民企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2萬元，會計處理為：
借：應收股利 2萬
貸：投資收益 2萬
2、稅務處理
（1）納稅義務發(fā)生時間的處理股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 ?。?）征免稅的處理根據企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權益性投資收益應依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。
三、交易性金融資產期末計量的核算
接上例，2008年6月30日，A公司從B居民企業(yè)購入的10萬股股票，賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。除交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，那么A公司應進行以下會計處理和納稅調整。
1、會計處理
資產負債日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產——公允價值變動”科目。本例：
借：交易性金融資產———公允價值變動 20
貸：公允價值變動損益 20
2、稅務處理
《企業(yè)所得稅法實施細則》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因此，A公司年末應將投資企業(yè)實現(xiàn)的公允價值變動損益20萬做調減處理。該交易性金融資產年底的計稅基礎仍為110萬。
四、交易性金融資產處置的核算
假如截至2008年12月31日，該項交易性金融資產的賬面價值為120萬元，公允價為150萬元。2009年1月18日，A公司從B企業(yè)購入的10萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，除交易性金融資產出售外，無其他納稅調整項目，在不考慮稅費的情況下，該企業(yè)應如何進行會計處理和納稅調整？
1、會計處理
資產負債表日，交易性金融資產的公允價值與賬面價值之間的差額調整賬面金額，同時調整公允價值變動損益。
借：交易性金融資產——公允價值變動 30萬
貸：公允價值變動損益 30萬
企業(yè)出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸“交易性金融資產——成本”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動轉出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。
出售B企業(yè)股票時
借：銀行存款184萬元
貸：交易性金融資產——成本 100萬元
交易性金融資產——公允價值變動 50萬元
投資收益 34萬元
借：公允價值變動損益 50萬元
貸：投資收益50萬元。（此分錄不影響利潤也不影響應稅所得，是該處置交易的會計分錄。在指出處置交易的財務和稅務差異時，無需單獨說明。）
2、稅務處理
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉讓財產的收入應依法繳納企業(yè)所得稅，轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
實施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
而投資資產應按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
因此，企業(yè)轉讓交易性金融資產計稅基礎應為購入時支付的全部價款即110萬元，財產轉讓收益應為74萬元（184-110），由于按照會計準則投資企業(yè)確認資產處置收益34萬，該企業(yè)年底應調增應稅所得40萬元。至此，該交易性金融資產的計稅基礎與賬面價值之間的暫時性差異全部轉出。
一、交易性金融資產取得時會計與稅務處理差異
A有限公司2008年1月1日購入B居民企業(yè)股票10萬股，作為交易性投資，每股成交價格11元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關稅費等交易性費用1萬元。所有款項以銀行存款支付。
1、會計處理
企業(yè)取得交易性金融資產時，按公允價借“交易性金融資產——成本”科目，按交易發(fā)生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或股利，借“應收股利”或“應收利息”科目。
購入股票時：
借：交易性金融資產——成本 100萬元
應收股利 10萬元
投資收益10萬元
貸：銀行存款120萬元
收到現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 10萬元
貸：應收股利 10萬元。
2、稅務處理
交易性金融資產計稅基礎：
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，投資資產應按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
根據上述案例，企業(yè)在購買交易性金融資產時，取得的10萬元的交易性稅費應一并計入成本，支付的相關稅費等交易性費用不得沖減當期利潤。因此，投資企業(yè)取得的交易性金融資產的計稅基礎為110萬。
二、交易性金融資產持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算
1、會計處理
持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產負債日按債券票面利率計算利息時，借“應收股利”或“應收利息”科目，貸“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行存款”科目，貸“應收股利”或“應收利息”科目。
接上例，2008年3月30日， B居民企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2萬元，會計處理為：
借：應收股利 2萬
貸：投資收益 2萬
2、稅務處理
（1）納稅義務發(fā)生時間的處理股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 ?。?）征免稅的處理根據企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權益性投資收益應依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。
三、交易性金融資產期末計量的核算
接上例，2008年6月30日，A公司從B居民企業(yè)購入的10萬股股票，賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。除交易性金融資產公允價值變動以外，無其他納稅調整項目，那么A公司應進行以下會計處理和納稅調整。
1、會計處理
資產負債日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產——公允價值變動”科目。本例：
借：交易性金融資產———公允價值變動 20
貸：公允價值變動損益 20
2、稅務處理
《企業(yè)所得稅法實施細則》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。因此，A公司年末應將投資企業(yè)實現(xiàn)的公允價值變動損益20萬做調減處理。該交易性金融資產年底的計稅基礎仍為110萬。
四、交易性金融資產處置的核算
假如截至2008年12月31日，該項交易性金融資產的賬面價值為120萬元，公允價為150萬元。2009年1月18日，A公司從B企業(yè)購入的10萬股股票以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖，除交易性金融資產出售外，無其他納稅調整項目，在不考慮稅費的情況下，該企業(yè)應如何進行會計處理和納稅調整？
1、會計處理
資產負債表日，交易性金融資產的公允價值與賬面價值之間的差額調整賬面金額，同時調整公允價值變動損益。
借：交易性金融資產——公允價值變動 30萬
貸：公允價值變動損益 30萬
企業(yè)出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸“交易性金融資產——成本”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸或借“交易性金融資產——公允價值變動”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動轉出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。
出售B企業(yè)股票時
借：銀行存款184萬元
貸：交易性金融資產——成本 100萬元
交易性金融資產——公允價值變動 50萬元
投資收益 34萬元
借：公允價值變動損益 50萬元
貸：投資收益50萬元。（此分錄不影響利潤也不影響應稅所得，是該處置交易的會計分錄。在指出處置交易的財務和稅務差異時，無需單獨說明。）
2、稅務處理
企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉讓財產的收入應依法繳納企業(yè)所得稅，轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
實施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。
而投資資產應按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。
因此，企業(yè)轉讓交易性金融資產計稅基礎應為購入時支付的全部價款即110萬元，財產轉讓收益應為74萬元（184-110），由于按照會計準則投資企業(yè)確認資產處置收益34萬，該企業(yè)年底應調增應稅所得40萬元。至此，該交易性金融資產的計稅基礎與賬面價值之間的暫時性差異全部轉出。