《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：“母公司與子公司、子公司與子公司之間銷售商品或其他方式形成的固定資產(chǎn)所包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N；對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N”。此規(guī)定沒有規(guī)范由于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)的合并抵銷。筆者就此問題分析探討。
一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與遞延所得稅資產(chǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。依此規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，當(dāng)存在減值跡象并確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。一方面作為資產(chǎn)損失減少了企業(yè)的利潤，另一方面形成固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失可以所得稅前扣除；但未經(jīng)核定不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得所得稅前扣除。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（計(jì)提減值后的賬面價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)），企業(yè)將其暫時(shí)性差異對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，購入企業(yè)按售價(jià)（假設(shè)不考慮增值稅及其他費(fèi)用）作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬；銷售企業(yè)要按售價(jià)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算銷售利潤。從企業(yè)集團(tuán)角度看，該交易只是物資的內(nèi)部調(diào)撥，不會(huì)產(chǎn)生損益。但在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，購入企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備中包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，為此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將多計(jì)提的減值準(zhǔn)備中包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，同時(shí)抵銷由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)。
二、首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間的抵銷處理
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷處理有兩種情況：
第一，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小于或等于固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的賬面余值（即：原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值=原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤-累計(jì)多計(jì)提的折舊額），其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額為內(nèi)部計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額，同時(shí)抵銷由此產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
第二，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面凈值，其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額不能超過固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值（從企業(yè)集團(tuán)角度看，已發(fā)生減值）。同時(shí)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
例1：20×7年1月1日，A公司（母公司）以500 000元價(jià)格（不考慮增值稅及其他費(fèi)用）將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司（子公司），產(chǎn)品的銷售成本為400 000元，銷售毛利率為20%。B公司購入該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)投入使用，并按500 000元作為固定資產(chǎn)入賬。會(huì)計(jì)和稅法折舊年限為5年，均采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司所得稅率為25%（為了簡化處理，20×7年度按12個(gè)月計(jì)提折舊）。20×8年12月31日，假定B公司表明其可收回金額為276 000元，其使用年限為3年。A公司20×8年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)抵銷處理如下：
20×8年B公司有關(guān)業(yè)務(wù)處理
當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（500 000-500 000÷5×2）-276 000=24 000（元）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值= 500 000-500 000÷5×2-24 000 =276 000（元）
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×2=300 000（元）
可抵扣暫時(shí)性差異=300 000-276 000=24 000（元）
遞延所得稅資產(chǎn)=24 000×25%=6 000（元）
本年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值=（500 000-400 000）-（500 000-400 000）÷5×2=60 000（元）
B公司本年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24 000元小于當(dāng)年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值60 000元，應(yīng)將計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部抵銷，同時(shí)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷
借:固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 24 000
貸：資產(chǎn)減值損失 24 000
（2）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用（24 000×25%） 6 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6 000
上例中，若B公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值60 000元，企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最多只能抵銷6 000元，超過部分不能抵銷，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)已發(fā)生了減值。
三、以后計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間的抵銷處理
企業(yè)集團(tuán)在以后會(huì)計(jì)期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)將以前期間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額。其次，一是期末經(jīng)減值測試固定資產(chǎn)仍繼續(xù)減值，則須將本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷；二是經(jīng)測試固定資產(chǎn)不再減值，其差異發(fā)生相反變化應(yīng)將回轉(zhuǎn)差異對遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷。
例2：接例1，20×9年12月31日，假定B公司表明其可收回金額為162 000元，尚可使用年限為2年。A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)抵銷處理如下：
B公司當(dāng)年本年業(yè)務(wù)處理：
提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=[（500 000-500 000÷5×2-276 000÷3）-162 000]-24 000=22 000（元）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=[（500 000-500 000÷5×2-276 000÷3）-（24 000+22 000）=162 000（元）
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×3=200 000（元）
可抵扣暫時(shí)性差異=200 000-162 000=38 000（元）
本期確認(rèn)暫時(shí)性差異=38 000-24 000=14 000（元）
遞延所得稅資產(chǎn)=14 000×25%=3 500（元）
原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余凈值=原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤—累計(jì)多計(jì)提的折舊—本年初累計(jì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備=100 000-（100 000÷5×2）-（100 000-40 000-24 000）÷3-24 000=24 000(元)
B公司本年提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22 000元小于當(dāng)年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤凈值24 000元，應(yīng)將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部抵銷，同時(shí)抵銷本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)。
A公司合并抵消處理如下：
（1）以前期間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷
借:固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 24 000
貸:未分配利潤—年初 24 000
（2）以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：未分配利潤—年初 6 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6 000
（3）本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷
借:固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 22 000
貸：資產(chǎn)減值損失 22 000
（4）本期形成遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用 3 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 500
例3：依據(jù)例1資料，若20×9年度固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理如下：
B公司當(dāng)期業(yè)務(wù)處理：
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500 000-500 000÷5×2-276 000÷3-24 000=184 000（元）
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×3=200 000（元）
累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=200 000-184 000=16 000（元）
本期確認(rèn)暫時(shí)性差異=本期累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異-上期累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=16 000-24 000= -8 000（元）
本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=-8 000×25%=-2 000（元）
A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，上年未分配利潤的調(diào)整分錄與上例相同，本年度抵銷分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 000
貸：所得稅費(fèi)用 2 000
以后各期合并抵銷處理分別年初未分配利潤的調(diào)整和本期相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷處理，不再贅述。固定資產(chǎn)使用壽命屆滿時(shí)，購買企業(yè)內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)已不復(fù)存在，固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤也轉(zhuǎn)化成已實(shí)現(xiàn)的利潤，但必須調(diào)整期初未分配利潤。
一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與遞延所得稅資產(chǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。依此規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，當(dāng)存在減值跡象并確認(rèn)發(fā)生減值時(shí)，按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。一方面作為資產(chǎn)損失減少了企業(yè)的利潤，另一方面形成固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失可以所得稅前扣除；但未經(jīng)核定不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得所得稅前扣除。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（計(jì)提減值后的賬面價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異（賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)），企業(yè)將其暫時(shí)性差異對所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，購入企業(yè)按售價(jià)（假設(shè)不考慮增值稅及其他費(fèi)用）作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬；銷售企業(yè)要按售價(jià)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算銷售利潤。從企業(yè)集團(tuán)角度看，該交易只是物資的內(nèi)部調(diào)撥，不會(huì)產(chǎn)生損益。但在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，購入企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備中包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，為此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將多計(jì)提的減值準(zhǔn)備中包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，同時(shí)抵銷由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)。
二、首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間的抵銷處理
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷處理有兩種情況：
第一，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小于或等于固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的賬面余值（即：原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值=原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤-累計(jì)多計(jì)提的折舊額），其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額為內(nèi)部計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額，同時(shí)抵銷由此產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
第二，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面凈值，其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額不能超過固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值（從企業(yè)集團(tuán)角度看，已發(fā)生減值）。同時(shí)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
例1：20×7年1月1日，A公司（母公司）以500 000元價(jià)格（不考慮增值稅及其他費(fèi)用）將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司（子公司），產(chǎn)品的銷售成本為400 000元，銷售毛利率為20%。B公司購入該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)投入使用，并按500 000元作為固定資產(chǎn)入賬。會(huì)計(jì)和稅法折舊年限為5年，均采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司所得稅率為25%（為了簡化處理，20×7年度按12個(gè)月計(jì)提折舊）。20×8年12月31日，假定B公司表明其可收回金額為276 000元，其使用年限為3年。A公司20×8年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)抵銷處理如下：
20×8年B公司有關(guān)業(yè)務(wù)處理
當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（500 000-500 000÷5×2）-276 000=24 000（元）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值= 500 000-500 000÷5×2-24 000 =276 000（元）
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×2=300 000（元）
可抵扣暫時(shí)性差異=300 000-276 000=24 000（元）
遞延所得稅資產(chǎn)=24 000×25%=6 000（元）
本年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值=（500 000-400 000）-（500 000-400 000）÷5×2=60 000（元）
B公司本年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24 000元小于當(dāng)年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值60 000元，應(yīng)將計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部抵銷，同時(shí)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)。
（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷
借:固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 24 000
貸：資產(chǎn)減值損失 24 000
（2）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用（24 000×25%） 6 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6 000
上例中，若B公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余值60 000元，企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)最多只能抵銷6 000元，超過部分不能抵銷，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的固定資產(chǎn)已發(fā)生了減值。
三、以后計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期間的抵銷處理
企業(yè)集團(tuán)在以后會(huì)計(jì)期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)將以前期間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額。其次，一是期末經(jīng)減值測試固定資產(chǎn)仍繼續(xù)減值，則須將本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷；二是經(jīng)測試固定資產(chǎn)不再減值，其差異發(fā)生相反變化應(yīng)將回轉(zhuǎn)差異對遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷。
例2：接例1，20×9年12月31日，假定B公司表明其可收回金額為162 000元，尚可使用年限為2年。A公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)抵銷處理如下：
B公司當(dāng)年本年業(yè)務(wù)處理：
提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=[（500 000-500 000÷5×2-276 000÷3）-162 000]-24 000=22 000（元）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=[（500 000-500 000÷5×2-276 000÷3）-（24 000+22 000）=162 000（元）
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×3=200 000（元）
可抵扣暫時(shí)性差異=200 000-162 000=38 000（元）
本期確認(rèn)暫時(shí)性差異=38 000-24 000=14 000（元）
遞延所得稅資產(chǎn)=14 000×25%=3 500（元）
原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤賬面余凈值=原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤—累計(jì)多計(jì)提的折舊—本年初累計(jì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備=100 000-（100 000÷5×2）-（100 000-40 000-24 000）÷3-24 000=24 000(元)
B公司本年提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22 000元小于當(dāng)年原值中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤凈值24 000元，應(yīng)將計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部抵銷，同時(shí)抵銷本期形成的遞延所得稅資產(chǎn)。
A公司合并抵消處理如下：
（1）以前期間計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷
借:固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 24 000
貸:未分配利潤—年初 24 000
（2）以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：未分配利潤—年初 6 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6 000
（3）本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷
借:固定資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 22 000
貸：資產(chǎn)減值損失 22 000
（4）本期形成遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷
借：所得稅費(fèi)用 3 500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3 500
例3：依據(jù)例1資料，若20×9年度固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理如下：
B公司當(dāng)期業(yè)務(wù)處理：
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500 000-500 000÷5×2-276 000÷3-24 000=184 000（元）
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500 000-500 000÷5×3=200 000（元）
累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=200 000-184 000=16 000（元）
本期確認(rèn)暫時(shí)性差異=本期累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異-上期累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=16 000-24 000= -8 000（元）
本期轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=-8 000×25%=-2 000（元）
A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，上年未分配利潤的調(diào)整分錄與上例相同，本年度抵銷分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 000
貸：所得稅費(fèi)用 2 000
以后各期合并抵銷處理分別年初未分配利潤的調(diào)整和本期相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷處理，不再贅述。固定資產(chǎn)使用壽命屆滿時(shí)，購買企業(yè)內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)已不復(fù)存在，固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤也轉(zhuǎn)化成已實(shí)現(xiàn)的利潤，但必須調(diào)整期初未分配利潤。