2011年注稅《稅法一》車輛購置稅輔導(dǎo)(2)

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第三節(jié) 征稅對象和征稅范圍
    一、車輛購置稅的征稅對象――應(yīng)稅車輛
    車輛購置稅以列舉產(chǎn)品(商品)為征稅對象。所謂列舉產(chǎn)品就是指《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅車輛。
    二、車輛購置稅的征稅范圍
    車輛購置稅的征收范圍包括
    汽車
    摩托車
    電車
    掛車
    農(nóng)用運(yùn)輸車:自2004年10月1日起,三輪運(yùn)輸車免征車輛購置稅。
    車輛購置稅征稅范圍的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
    第四節(jié)第六節(jié) 稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算
    車輛購置稅實(shí)行從價定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:
    應(yīng)納稅額=計(jì)稅價格×稅率
    一、車輛購置稅的稅率
    我國車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率,稅率為10%。
    二、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)—掌握
    (一)購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定
    納稅人購買自用分應(yīng)稅車輛以計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)
    計(jì)稅價格的組成為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。如果價款含增值稅,則需要換算。
    其中價外費(fèi)用是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等等。
    注意代收款項(xiàng)的規(guī)定: 使用銷售方單位票據(jù)收取的代收款項(xiàng),應(yīng)計(jì)入價外費(fèi)用
    使用委托方票據(jù)收取的代收款項(xiàng),不計(jì)入價外費(fèi)用
    控購部門控購費(fèi):屬于政府行政性收費(fèi),不計(jì)入價外費(fèi)用。
    【例題一】見教材255頁【例7-1】
    【例題二】見教材255頁【例7-2】
    【應(yīng)用舉例—08單選】張某購買轎車一輛供自己使用,支付含增值稅的價款175500元,另支付購置工具件和零配件價款2340元,車輛裝飾費(fèi)4000元,支付銷售公司代收保險費(fèi)等5000元,支付的各項(xiàng)價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。張某應(yīng)納車輛購置稅( )7
    A.15000 B.15200 C.15969.23 D l 8684
    答案:C
    解析:(1)隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分。
    (2)支付的車輛裝飾費(fèi),應(yīng)作為價外費(fèi)用并入計(jì)稅價格
    (3)代收款由銷售方開具統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)作為價外費(fèi)用并入計(jì)稅價格。
    應(yīng)納車輛購置稅=(175500+2340+4000+5000)÷(1+17%)×10%=15969.23萬元
    (二)進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定
    納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)
    組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
    =(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)
    (三)其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定
    納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格,按購置該型號車輛的價格確認(rèn),不能取得購置價格的,則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價格核定。
    www.examw.com  (四)以最低計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù)的確定
    "納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,申報(bào)的計(jì)稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價格,又無正當(dāng)理由的,按照最低計(jì)稅價格征收車輛購置稅。"
    國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價格規(guī)定如下:
    1.底盤(車架)發(fā)生更換的車輛,計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價格的70%。
    2.免稅條件消失的車輛,自初次辦理納稅申報(bào)之日起,使用年限未滿10年的,計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅依據(jù)按每滿1年扣減10%;超過10年的,計(jì)稅依據(jù)為零。未滿1年的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價格。
    3、對于國家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價格的車輛,計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價格。同類型車輛是指:同國別、同排量、同車長、同噸位、配置近似等
    4、進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛,計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價格。