考點16：拍賣財產所得的計稅方法
個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照"財產轉讓所得"項目適用20%稅率繳納個人所得稅。對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。個人財產拍賣所得適用"財產轉讓所得"項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關監(jiān)制的正式發(fā)票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用。
財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；②通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；③通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用；④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。
拍賣財產過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。
有關合理費用，是指拍賣財產時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人的財產原值憑證內容填寫不規(guī)范，或者一份財產原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產原值的計算依據，應視為不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產原值憑證上注明的金額據實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照"財產轉讓所得"項目適用20%稅率繳納個人所得稅。對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。個人財產拍賣所得適用"財產轉讓所得"項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關監(jiān)制的正式發(fā)票、相關境外交易單據或海關報關單據、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用。
財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；②通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；③通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用；④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。
拍賣財產過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。
有關合理費用，是指拍賣財產時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人的財產原值憑證內容填寫不規(guī)范，或者一份財產原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產原值的計算依據，應視為不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產原值憑證上注明的金額據實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
個人財產拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。