銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫存商品-委托代銷 9000
貸：庫存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700
同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫存商品-委托代銷 9000
③收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票
借：銷售費用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入
借：應(yīng)付賬款-××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場 9500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)購進商品支付款項時
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1707
貸：銀行存款 11800
(2)商品驗收入庫時
借：庫存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進銷差價 3907[14000-10093]
(3)商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫存商品 14000
(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主營業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2034.19
(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價
借：商品進銷差價 3907
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3907
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫存商品-委托代銷 9000
貸：庫存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700
同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫存商品-委托代銷 9000
③收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票
借：銷售費用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場 10000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入
借：應(yīng)付賬款-××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場 9500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)購進商品支付款項時
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1707
貸：銀行存款 11800
(2)商品驗收入庫時
借：庫存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進銷差價 3907[14000-10093]
(3)商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫存商品 14000
(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額
不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主營業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2034.19
(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價
借：商品進銷差價 3907
貸：主營業(yè)務(wù)成本 3907