[分析]會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)一般將售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并通過(guò)“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算，計(jì)算企業(yè)在附有購(gòu)回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。如果回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)，作為融資費(fèi)用，分期確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的同時(shí)計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”。但是，當(dāng)發(fā)生售后回購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具，并且與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)，在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，稅法更側(cè)重于以交易的法律形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)，稅法將售后回購(gòu)視同銷售和采購(gòu)兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。所以，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷售款的當(dāng)天，確認(rèn)為銷售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本例中，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，現(xiàn)做會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）1月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1170000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200000
由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000（100000÷5=20000）元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20000
（2）5月31日，甲公司購(gòu)回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款1100000元，增值稅額187000元。
借：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等） 1100000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1287000
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 280000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等） 300000
三、售后回購(gòu)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異
售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資作賬務(wù)處理，但在稅收上不承認(rèn)這種融資，而視為銷售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)要按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票并收取價(jià)款，從稅法上講，這本身已經(jīng)構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。因此，甲公司在銷售商品時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)征增值稅的同時(shí)，計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。繼續(xù)以上例說(shuō)明，現(xiàn)假定：城建稅稅率為7％；教育費(fèi)附加征收率為3％，同時(shí)2005年1月份（即銷售當(dāng)月）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元，暫不考慮其他稅費(fèi)。
2005年1月份應(yīng)納稅款：
（1）應(yīng)交增值稅=170000-100000=70000（元）；
（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=70000×7％=4900（元）；
（3）應(yīng)交教育費(fèi)附加=70000×3％=2100（元）。
（4）企業(yè)所得稅的計(jì)算，應(yīng)按新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的程序進(jìn)行，即將售價(jià)1000000元填入收入總額中銷售（營(yíng)業(yè)）收入欄目，將成本800000元填入扣除項(xiàng)目中銷售（營(yíng)業(yè)）成本欄目；繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加填入相應(yīng)的稅金欄目，據(jù)以計(jì)算應(yīng)交的企業(yè)所得稅。
（1）1月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1170000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200000
由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
1月至5月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000（100000÷5=20000）元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20000
（2）5月31日，甲公司購(gòu)回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款1100000元，增值稅額187000元。
借：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等） 1100000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1287000
借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 280000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
貸：物資采購(gòu)（或庫(kù)存商品等） 300000
三、售后回購(gòu)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異
售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資作賬務(wù)處理，但在稅收上不承認(rèn)這種融資，而視為銷售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)要按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票并收取價(jià)款，從稅法上講，這本身已經(jīng)構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。因此，甲公司在銷售商品時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)征增值稅的同時(shí)，計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。繼續(xù)以上例說(shuō)明，現(xiàn)假定：城建稅稅率為7％；教育費(fèi)附加征收率為3％，同時(shí)2005年1月份（即銷售當(dāng)月）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元，暫不考慮其他稅費(fèi)。
2005年1月份應(yīng)納稅款：
（1）應(yīng)交增值稅=170000-100000=70000（元）；
（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=70000×7％=4900（元）；
（3）應(yīng)交教育費(fèi)附加=70000×3％=2100（元）。
（4）企業(yè)所得稅的計(jì)算，應(yīng)按新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的程序進(jìn)行，即將售價(jià)1000000元填入收入總額中銷售（營(yíng)業(yè)）收入欄目，將成本800000元填入扣除項(xiàng)目中銷售（營(yíng)業(yè)）成本欄目；繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加填入相應(yīng)的稅金欄目，據(jù)以計(jì)算應(yīng)交的企業(yè)所得稅。