《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱《通則》）第六章主要規(guī)范企業(yè)的收益分配。所謂收益分配是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)如何在投資分紅和再投資之間進(jìn)行分配，《通則》從企業(yè)收入管理、股權(quán)投資收益的處理、年度虧損的彌補(bǔ)、年度凈利潤(rùn)的分配以及其他要素參與分配等幾方面做了具體規(guī)定。
一、企業(yè)收入的管理
收入包括企業(yè)銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入以及投資者、經(jīng)營(yíng)者因履行職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的傭金、手續(xù)費(fèi)、提成、返利等各項(xiàng)收入。
投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工凡是履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，都屬于企業(yè)。企業(yè)在開展各類業(yè)務(wù)時(shí)，凡是屬于企業(yè)的收入，都應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)賬內(nèi)核算，個(gè)人不得隱瞞、截留。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售價(jià)格管理制度，明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律法規(guī)約束等要求，采取相應(yīng)的價(jià)格策略，防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。
二、出售股權(quán)投資及其收益的管理
股權(quán)投資是企業(yè)以現(xiàn)金或者非貨幣性資產(chǎn)等向其他單位投資或者購買股票以后所形成的權(quán)益性投資。通俗地講，股權(quán)投資就是企業(yè)持有的被投資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。因此，出售股權(quán)投資就是通常所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，它是企業(yè)通過交易方式將持有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，從而收回股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)行為。
（一）出售股權(quán)投資的程序
企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)重組的要求，同時(shí)做好可行性研究，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決議。根據(jù)《公司法》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出售股權(quán)投資一般程序如下：（1）提出轉(zhuǎn)讓意向；（2）擬定轉(zhuǎn)讓方案；（3）內(nèi)部審議與決策；（4）履行報(bào)批手續(xù)；（5）組織審計(jì)和評(píng)估；（6）發(fā)布轉(zhuǎn)讓信息；（7）進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易；（8）辦理產(chǎn)權(quán)變更登記。
（二）主管財(cái)政部門的審核
主管財(cái)政機(jī)關(guān)在承辦重大的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者協(xié)同國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批所監(jiān)管企業(yè)的重要子企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者審批政企尚未分開的單位以及其他單位所持有的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好有關(guān)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)督檢查以及標(biāo)的企業(yè)財(cái)政政策清理等工作，并重點(diǎn)審核企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案涉及的債務(wù)處理、職工安置費(fèi)用、國(guó)有產(chǎn)權(quán)的作價(jià)以及轉(zhuǎn)讓收益的處置等內(nèi)容，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)政策的規(guī)定。
（三）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定
企業(yè)在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，以具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果作為依據(jù)。除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置、社會(huì)保險(xiǎn)等有關(guān)費(fèi)用，不得在評(píng)估作價(jià)之前從擬轉(zhuǎn)讓的國(guó)有凈資產(chǎn)中先行扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)格中進(jìn)行抵扣。也就是說，轉(zhuǎn)讓方不得將職工安置的責(zé)任留給受讓方。
（四）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)款的處理
對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的，列作本期損益；政府及其部門轉(zhuǎn)讓的，按規(guī)定上繳財(cái)政。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的職工安置等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中優(yōu)先支付。
（五）國(guó)有股減持的特殊規(guī)定
目前，根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定，股份有限公司向境外的公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，按融資額的10%出售國(guó)有股，所得收入上交財(cái)政部，用于充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金。
三、年度經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)
（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)的程序
1.稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后有剩余的，剩余部分應(yīng)該依法繳納所得稅。
2.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，當(dāng)連續(xù)5年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)后，仍不足彌補(bǔ)的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
3.盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損，依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)后仍未彌補(bǔ)的虧損，由董事會(huì)提議，經(jīng)股東（大）會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以用所提取的盈余公積來彌補(bǔ)。
4.資本公積彌補(bǔ)。在我國(guó)，資本公積用來轉(zhuǎn)增資本，但在具體工作中因現(xiàn)實(shí)需要，經(jīng)過國(guó)家批準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)的資本公積可以用來彌補(bǔ)政策性重大損失。
此外，由于國(guó)家政策或者企業(yè)依法改制過程發(fā)生的下列損失，可以依次用
未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本進(jìn)行彌補(bǔ)。
（1）企業(yè)重組過程中清查出來的價(jià)值減損；
（2）住房制度改革過程中出現(xiàn)的損失和一次性的住房補(bǔ)貼，按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[20001295號(hào)）及其補(bǔ)充通知（財(cái)企[20001878號(hào)）執(zhí)行；
一、企業(yè)收入的管理
收入包括企業(yè)銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入以及投資者、經(jīng)營(yíng)者因履行職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的傭金、手續(xù)費(fèi)、提成、返利等各項(xiàng)收入。
投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工凡是履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，都屬于企業(yè)。企業(yè)在開展各類業(yè)務(wù)時(shí)，凡是屬于企業(yè)的收入，都應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)賬內(nèi)核算，個(gè)人不得隱瞞、截留。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售價(jià)格管理制度，明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律法規(guī)約束等要求，采取相應(yīng)的價(jià)格策略，防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。
二、出售股權(quán)投資及其收益的管理
股權(quán)投資是企業(yè)以現(xiàn)金或者非貨幣性資產(chǎn)等向其他單位投資或者購買股票以后所形成的權(quán)益性投資。通俗地講，股權(quán)投資就是企業(yè)持有的被投資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。因此，出售股權(quán)投資就是通常所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，它是企業(yè)通過交易方式將持有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，從而收回股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)行為。
（一）出售股權(quán)投資的程序
企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)重組的要求，同時(shí)做好可行性研究，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決議。根據(jù)《公司法》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出售股權(quán)投資一般程序如下：（1）提出轉(zhuǎn)讓意向；（2）擬定轉(zhuǎn)讓方案；（3）內(nèi)部審議與決策；（4）履行報(bào)批手續(xù)；（5）組織審計(jì)和評(píng)估；（6）發(fā)布轉(zhuǎn)讓信息；（7）進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易；（8）辦理產(chǎn)權(quán)變更登記。
（二）主管財(cái)政部門的審核
主管財(cái)政機(jī)關(guān)在承辦重大的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者協(xié)同國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批所監(jiān)管企業(yè)的重要子企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者審批政企尚未分開的單位以及其他單位所持有的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好有關(guān)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)督檢查以及標(biāo)的企業(yè)財(cái)政政策清理等工作，并重點(diǎn)審核企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案涉及的債務(wù)處理、職工安置費(fèi)用、國(guó)有產(chǎn)權(quán)的作價(jià)以及轉(zhuǎn)讓收益的處置等內(nèi)容，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)政策的規(guī)定。
（三）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定
企業(yè)在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，以具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果作為依據(jù)。除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置、社會(huì)保險(xiǎn)等有關(guān)費(fèi)用，不得在評(píng)估作價(jià)之前從擬轉(zhuǎn)讓的國(guó)有凈資產(chǎn)中先行扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)格中進(jìn)行抵扣。也就是說，轉(zhuǎn)讓方不得將職工安置的責(zé)任留給受讓方。
（四）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)款的處理
對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的，列作本期損益；政府及其部門轉(zhuǎn)讓的，按規(guī)定上繳財(cái)政。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的職工安置等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中優(yōu)先支付。
（五）國(guó)有股減持的特殊規(guī)定
目前，根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定，股份有限公司向境外的公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，按融資額的10%出售國(guó)有股，所得收入上交財(cái)政部，用于充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金。
三、年度經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)
（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)的程序
1.稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后有剩余的，剩余部分應(yīng)該依法繳納所得稅。
2.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，當(dāng)連續(xù)5年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)后，仍不足彌補(bǔ)的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
3.盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損，依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)后仍未彌補(bǔ)的虧損，由董事會(huì)提議，經(jīng)股東（大）會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以用所提取的盈余公積來彌補(bǔ)。
4.資本公積彌補(bǔ)。在我國(guó)，資本公積用來轉(zhuǎn)增資本，但在具體工作中因現(xiàn)實(shí)需要，經(jīng)過國(guó)家批準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)的資本公積可以用來彌補(bǔ)政策性重大損失。
此外，由于國(guó)家政策或者企業(yè)依法改制過程發(fā)生的下列損失，可以依次用
未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本進(jìn)行彌補(bǔ)。
（1）企業(yè)重組過程中清查出來的價(jià)值減損；
（2）住房制度改革過程中出現(xiàn)的損失和一次性的住房補(bǔ)貼，按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[20001295號(hào)）及其補(bǔ)充通知（財(cái)企[20001878號(hào)）執(zhí)行；