財(cái)稅差異協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)與稅法對(duì)同一涉稅事項(xiàng)規(guī)定有差異時(shí)，企業(yè)應(yīng)遵循：
1.稅法和會(huì)計(jì)都有規(guī)定的，在納稅問題上會(huì)計(jì)服從稅法，但是不必改變會(huì)計(jì)記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則。
2.只要會(huì)計(jì)處理同稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。
3.如果稅務(wù)沒有規(guī)定，而會(huì)計(jì)有規(guī)定的，會(huì)計(jì)規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。
實(shí)務(wù)處理
實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費(fèi)，但是年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。但筆者認(rèn)為：國(guó)稅函[2008]264號(hào)解決的是按照稅法核算形成余額的問題，而對(duì)于實(shí)際工作中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費(fèi)，但是年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認(rèn)為，2008年1月1日應(yīng)付福利費(fèi)余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”等問題，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函[2008]264號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務(wù)核算處理，對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的部分，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為這部分不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)最后計(jì)算出來的稅法上的結(jié)余來處理，不論會(huì)計(jì)上是如何計(jì)提的。換句話說，在2008年以前，實(shí)際會(huì)計(jì)處理上是按照工資總額計(jì)提的，匯算清繳的時(shí)候做了納稅調(diào)增，那么稅務(wù)上就沒有欠賬了，稅務(wù)上允許稅前扣除的多少就需要與實(shí)際的支出相比。如果是允許扣除的多于實(shí)際支出的，則形成了結(jié)余，這個(gè)結(jié)余不是會(huì)計(jì)核算賬戶中“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務(wù)上職工福利費(fèi)支出首先使用的金額。
案例解析
興達(dá)公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
2005年計(jì)稅工資500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)80萬(wàn)元，納稅調(diào)增金額為10萬(wàn)元（80－500×14%），而實(shí)際使用了30萬(wàn)元；
2006年計(jì)稅工資600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)100萬(wàn)元，納稅調(diào)增金額為16（100-600*14%）萬(wàn)元，實(shí)際使用50萬(wàn)元；
2007年計(jì)稅工資為800萬(wàn)元，新準(zhǔn)則要求不再計(jì)提職工福利費(fèi)，全年實(shí)際使用福利費(fèi)80萬(wàn)元。稅法上稅前可扣除的金額=800×14%＝112（萬(wàn)元）
截至2007年12月31日，會(huì)計(jì)上職工福利費(fèi)賬戶余額為20萬(wàn)元（80＋100－30－50－80）。
為進(jìn)一步說明2008年的職工福利費(fèi)后續(xù)處理，假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)際使用福利費(fèi)120萬(wàn)元。2008年的工資總額為900萬(wàn)元。
2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%＝112（萬(wàn)元）。企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，不再《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說明中第三條第三款：“第3列第1~5行，填報(bào)納稅人計(jì)提的職工福利費(fèi)”中填列；企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》中第17行中納稅調(diào)減112萬(wàn)元。
2008年初稅法上確認(rèn)的“應(yīng)付福利費(fèi)”的余額為：（500＋600＋800）×14%－30－50－80＝106（萬(wàn)元），不同于會(huì)計(jì)上的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面余額20萬(wàn)元。
2008年稅法上應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為14萬(wàn)元（120－106），而會(huì)計(jì)上進(jìn)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元（120－20）。
2008年末，企業(yè)會(huì)計(jì)賬上應(yīng)付職工福利費(fèi)為0元，另外直接在成本費(fèi)用中列支的職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元（120－20），應(yīng)做納稅調(diào)增86萬(wàn)元（100－14）。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年末，A股上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額合計(jì)為212億元，比2005年末的203億元增加9億元。應(yīng)付福利費(fèi)為借方余額（紅字余額，表示實(shí)際支出多于提取的福利費(fèi)）的僅有七家公司，合計(jì)758萬(wàn)元；另有49家公司余額為零。
可見，上市公司施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，對(duì)未來業(yè)績(jī)的負(fù)面影響卻是微乎其微的。
新準(zhǔn)則將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息。而且如此統(tǒng)一的福利費(fèi)確認(rèn)和計(jì)量有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會(huì)計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者的多層次需要，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
會(huì)計(jì)與稅法對(duì)同一涉稅事項(xiàng)規(guī)定有差異時(shí)，企業(yè)應(yīng)遵循：
1.稅法和會(huì)計(jì)都有規(guī)定的，在納稅問題上會(huì)計(jì)服從稅法，但是不必改變會(huì)計(jì)記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則。
2.只要會(huì)計(jì)處理同稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。
3.如果稅務(wù)沒有規(guī)定，而會(huì)計(jì)有規(guī)定的，會(huì)計(jì)規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。
實(shí)務(wù)處理
實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費(fèi)，但是年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。但筆者認(rèn)為：國(guó)稅函[2008]264號(hào)解決的是按照稅法核算形成余額的問題，而對(duì)于實(shí)際工作中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費(fèi)，但是年終匯算清繳時(shí)將超過計(jì)稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認(rèn)為，2008年1月1日應(yīng)付福利費(fèi)余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”等問題，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函[2008]264號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務(wù)核算處理，對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的部分，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為這部分不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費(fèi)余額”中，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)最后計(jì)算出來的稅法上的結(jié)余來處理，不論會(huì)計(jì)上是如何計(jì)提的。換句話說，在2008年以前，實(shí)際會(huì)計(jì)處理上是按照工資總額計(jì)提的，匯算清繳的時(shí)候做了納稅調(diào)增，那么稅務(wù)上就沒有欠賬了，稅務(wù)上允許稅前扣除的多少就需要與實(shí)際的支出相比。如果是允許扣除的多于實(shí)際支出的，則形成了結(jié)余，這個(gè)結(jié)余不是會(huì)計(jì)核算賬戶中“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務(wù)上職工福利費(fèi)支出首先使用的金額。
案例解析
興達(dá)公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
2005年計(jì)稅工資500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)80萬(wàn)元，納稅調(diào)增金額為10萬(wàn)元（80－500×14%），而實(shí)際使用了30萬(wàn)元；
2006年計(jì)稅工資600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提福利費(fèi)100萬(wàn)元，納稅調(diào)增金額為16（100-600*14%）萬(wàn)元，實(shí)際使用50萬(wàn)元；
2007年計(jì)稅工資為800萬(wàn)元，新準(zhǔn)則要求不再計(jì)提職工福利費(fèi)，全年實(shí)際使用福利費(fèi)80萬(wàn)元。稅法上稅前可扣除的金額=800×14%＝112（萬(wàn)元）
截至2007年12月31日，會(huì)計(jì)上職工福利費(fèi)賬戶余額為20萬(wàn)元（80＋100－30－50－80）。
為進(jìn)一步說明2008年的職工福利費(fèi)后續(xù)處理，假設(shè)該企業(yè)2008年實(shí)際使用福利費(fèi)120萬(wàn)元。2008年的工資總額為900萬(wàn)元。
2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%＝112（萬(wàn)元）。企業(yè)在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，不再《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說明中第三條第三款：“第3列第1~5行，填報(bào)納稅人計(jì)提的職工福利費(fèi)”中填列；企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》中第17行中納稅調(diào)減112萬(wàn)元。
2008年初稅法上確認(rèn)的“應(yīng)付福利費(fèi)”的余額為：（500＋600＋800）×14%－30－50－80＝106（萬(wàn)元），不同于會(huì)計(jì)上的“應(yīng)付福利費(fèi)”賬面余額20萬(wàn)元。
2008年稅法上應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為14萬(wàn)元（120－106），而會(huì)計(jì)上進(jìn)入成本費(fèi)用中職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元（120－20）。
2008年末，企業(yè)會(huì)計(jì)賬上應(yīng)付職工福利費(fèi)為0元，另外直接在成本費(fèi)用中列支的職工福利費(fèi)為100萬(wàn)元（120－20），應(yīng)做納稅調(diào)增86萬(wàn)元（100－14）。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年末，A股上市公司應(yīng)付福利費(fèi)余額合計(jì)為212億元，比2005年末的203億元增加9億元。應(yīng)付福利費(fèi)為借方余額（紅字余額，表示實(shí)際支出多于提取的福利費(fèi)）的僅有七家公司，合計(jì)758萬(wàn)元；另有49家公司余額為零。
可見，上市公司施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，對(duì)未來業(yè)績(jī)的負(fù)面影響卻是微乎其微的。
新準(zhǔn)則將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息。而且如此統(tǒng)一的福利費(fèi)確認(rèn)和計(jì)量有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會(huì)計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者的多層次需要，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量