甲企業(yè)2007年在損益表中反映的利潤總額為300萬元，經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查，涉及利潤表的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有：
（1）取得國庫券利息收入3萬元，取得國家指定用于設(shè)備更新的專項(xiàng)補(bǔ)貼收入3.5萬元。
（2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期二年，一次性支付租金30萬元，已經(jīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
（3）企業(yè)用庫存商品一批對乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議該批商品價(jià)格58.5萬元（含增值稅），該批商品帳面價(jià)值30萬元。
（4）對外捐款5萬元，其中，4萬元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)，向?yàn)?zāi)區(qū)直接捐贈(zèng)1萬元，均已計(jì)入營業(yè)外支出。
（5）該企業(yè)按稅法規(guī)定，以應(yīng)收賬款余額的1％提取壞賬準(zhǔn)備金，應(yīng)收賬款期末余額為100萬元（其中，其他應(yīng)收款10萬元），企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金1萬元，已計(jì)入管理費(fèi)用。
請計(jì)算該企業(yè)2007年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)）
【答案及解析】
（1）國庫券利息收入，國家指定用途的補(bǔ)貼收入應(yīng)調(diào)減所得額：3＋3.5=6.5（萬元）
（2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期二年，一次性支付租金30萬元，應(yīng)分二年計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元。
（3）企業(yè)用庫存商品一批對乙企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（50萬元-30萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（4）直接向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)1萬元不能在稅前扣除，其余4萬元捐贈(zèng)能否扣除，則應(yīng)根據(jù)計(jì)算的捐贈(zèng)扣除限額確定。
（5）按稅法規(guī)定，可提取壞賬準(zhǔn)備為（100-10）×5‰=0.45（萬元），實(shí)際提取1萬元，所以應(yīng)調(diào)增所得額0.55（萬元）。
納稅調(diào)整后所得額=300+5+15+（50-30）+0.55=340.5（萬元）
公益性捐贈(zèng)限額=340.5×3%=10.22（萬元）
由于4萬元公益性捐贈(zèng)小于10.22萬元公益性捐贈(zèng)扣除限額，所以可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。
應(yīng)納稅所得額=300+5+15+（50-30）+0.55-3-3.5-4=330.05（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=330.05×33％=108.92（萬元）
例.某國有工業(yè)企業(yè)2007年進(jìn)行了股份制改造，稅務(wù)機(jī)關(guān)年度審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況資料如下：
（1）當(dāng)年銷售收入1280萬元，已扣除回扣額20萬元；（2）將應(yīng)在次年收到的先征后退且無指定用途的流轉(zhuǎn)稅稅額100萬元，已計(jì)入補(bǔ)貼收入；（3）在股份制改造過程中，固定資產(chǎn)由500萬元評估增值到700萬元，當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)35萬元（年折舊率5%）；（4）該企業(yè)成本費(fèi)用（不含折舊費(fèi)）共計(jì)750萬元，其中：含支付街道辦事處綠化支出5萬元，廣告費(fèi)30萬元。
（5）本年從甲聯(lián)營企業(yè)分回20萬元虧損，乙聯(lián)營企業(yè)分回30萬元利潤，均已計(jì)入投資收益。（甲、乙聯(lián)營企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%）
根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）收入總額為1280萬元，應(yīng)將回扣20萬元計(jì)入收入總額；（2）當(dāng)年未收到的先征后退的流轉(zhuǎn)稅款100萬元不應(yīng)計(jì)入本年所得額，而應(yīng)計(jì)入收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；（3）資產(chǎn)評估凈增值部分計(jì)提的折舊，不得稅前扣除；（4）本年的成本費(fèi)用750萬元中，支付街道辦事處綠化費(fèi)5萬元屬贊助支出不得扣除；廣告費(fèi)，一般企業(yè)應(yīng)在2%的比例內(nèi)扣除，查出的回扣額20萬元不得作為計(jì)算廣告費(fèi)的基數(shù)，該企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1280×2%=25.6萬元，實(shí)際支出廣告費(fèi)30萬元，超過部分4.2萬元不得稅前扣除。
應(yīng)納稅所得額=（1280+20）-500×5%-〔750-5-（30-1280×2%）〕+(30+5.29) = 569.69（萬元）
稅收扣除抵免額=30÷（1-15%）×15%=5.29（萬元）
應(yīng)納稅所得額=569.69×33%-5.29=182.71（萬元）
（1）取得國庫券利息收入3萬元，取得國家指定用于設(shè)備更新的專項(xiàng)補(bǔ)貼收入3.5萬元。
（2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期二年，一次性支付租金30萬元，已經(jīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。
（3）企業(yè)用庫存商品一批對乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議該批商品價(jià)格58.5萬元（含增值稅），該批商品帳面價(jià)值30萬元。
（4）對外捐款5萬元，其中，4萬元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)，向?yàn)?zāi)區(qū)直接捐贈(zèng)1萬元，均已計(jì)入營業(yè)外支出。
（5）該企業(yè)按稅法規(guī)定，以應(yīng)收賬款余額的1％提取壞賬準(zhǔn)備金，應(yīng)收賬款期末余額為100萬元（其中，其他應(yīng)收款10萬元），企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金1萬元，已計(jì)入管理費(fèi)用。
請計(jì)算該企業(yè)2007年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)）
【答案及解析】
（1）國庫券利息收入，國家指定用途的補(bǔ)貼收入應(yīng)調(diào)減所得額：3＋3.5=6.5（萬元）
（2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期二年，一次性支付租金30萬元，應(yīng)分二年計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元。
（3）企業(yè)用庫存商品一批對乙企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（50萬元-30萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（4）直接向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)1萬元不能在稅前扣除，其余4萬元捐贈(zèng)能否扣除，則應(yīng)根據(jù)計(jì)算的捐贈(zèng)扣除限額確定。
（5）按稅法規(guī)定，可提取壞賬準(zhǔn)備為（100-10）×5‰=0.45（萬元），實(shí)際提取1萬元，所以應(yīng)調(diào)增所得額0.55（萬元）。
納稅調(diào)整后所得額=300+5+15+（50-30）+0.55=340.5（萬元）
公益性捐贈(zèng)限額=340.5×3%=10.22（萬元）
由于4萬元公益性捐贈(zèng)小于10.22萬元公益性捐贈(zèng)扣除限額，所以可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。
應(yīng)納稅所得額=300+5+15+（50-30）+0.55-3-3.5-4=330.05（萬元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=330.05×33％=108.92（萬元）
例.某國有工業(yè)企業(yè)2007年進(jìn)行了股份制改造，稅務(wù)機(jī)關(guān)年度審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況資料如下：
（1）當(dāng)年銷售收入1280萬元，已扣除回扣額20萬元；（2）將應(yīng)在次年收到的先征后退且無指定用途的流轉(zhuǎn)稅稅額100萬元，已計(jì)入補(bǔ)貼收入；（3）在股份制改造過程中，固定資產(chǎn)由500萬元評估增值到700萬元，當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)35萬元（年折舊率5%）；（4）該企業(yè)成本費(fèi)用（不含折舊費(fèi)）共計(jì)750萬元，其中：含支付街道辦事處綠化支出5萬元，廣告費(fèi)30萬元。
（5）本年從甲聯(lián)營企業(yè)分回20萬元虧損，乙聯(lián)營企業(yè)分回30萬元利潤，均已計(jì)入投資收益。（甲、乙聯(lián)營企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%）
根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案及解析】
（1）收入總額為1280萬元，應(yīng)將回扣20萬元計(jì)入收入總額；（2）當(dāng)年未收到的先征后退的流轉(zhuǎn)稅款100萬元不應(yīng)計(jì)入本年所得額，而應(yīng)計(jì)入收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；（3）資產(chǎn)評估凈增值部分計(jì)提的折舊，不得稅前扣除；（4）本年的成本費(fèi)用750萬元中，支付街道辦事處綠化費(fèi)5萬元屬贊助支出不得扣除；廣告費(fèi)，一般企業(yè)應(yīng)在2%的比例內(nèi)扣除，查出的回扣額20萬元不得作為計(jì)算廣告費(fèi)的基數(shù)，該企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1280×2%=25.6萬元，實(shí)際支出廣告費(fèi)30萬元，超過部分4.2萬元不得稅前扣除。
應(yīng)納稅所得額=（1280+20）-500×5%-〔750-5-（30-1280×2%）〕+(30+5.29) = 569.69（萬元）
稅收扣除抵免額=30÷（1-15%）×15%=5.29（萬元）
應(yīng)納稅所得額=569.69×33%-5.29=182.71（萬元）