某工業(yè)企業(yè)2007年取得銷(xiāo)售貨物的收入1200萬(wàn)元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，并據(jù)此申報(bào)納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報(bào)表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬(wàn)元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬(wàn)元，對(duì)外投資借款的利息支出30萬(wàn)元；（2）上年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為42萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為55萬(wàn)元（其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元），已計(jì)入費(fèi)用，企業(yè)并按國(guó)家的優(yōu)惠政策計(jì)算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；（3）年底，新建一條生產(chǎn)線(xiàn)并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本35萬(wàn)元，已沖減工程成本；（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備，全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)；（5）銷(xiāo)售費(fèi)用中本年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4萬(wàn)元，上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元；請(qǐng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率33％）。
【答案及解析】
（1）對(duì)外投資借款的利息支出30萬(wàn)元，可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
（2）本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用55萬(wàn)元中，應(yīng)剔除其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額（55-10）×50%=22.5萬(wàn)元；因其已將55萬(wàn)元計(jì)入費(fèi)用，并享受了國(guó)家的優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元（10+55×50%-45×50%）。
（3）新建一條生產(chǎn)線(xiàn)并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本35萬(wàn)元，不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)增所得額15萬(wàn)元。
（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得額。
（5）上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=200+（10+55×50%-45×50%）+（50-35）+2=232（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=232×33%=76.56(萬(wàn)元)
[NextPage]
例.某醫(yī)藥企業(yè)2007年年終所得稅申報(bào)表中產(chǎn)品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金100萬(wàn)元，期間費(fèi)用898萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元，并按18%的稅率計(jì)算繳納所得稅0.36萬(wàn)元；經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查該企業(yè)2007年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：
（1）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費(fèi)30萬(wàn)元計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，發(fā)生修理支出15萬(wàn)元；（2）本年度按2%的折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額300萬(wàn)元，其中包括年初自制設(shè)備一臺(tái)（價(jià)值20萬(wàn)元已計(jì)當(dāng)期成本）；（3）本年收回2004年已確認(rèn)的壞賬12萬(wàn)元，已調(diào)整增加壞帳準(zhǔn)備金；（4）廣告費(fèi)84萬(wàn)元，全部計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；（5）外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)支付200萬(wàn)元，本年計(jì)入費(fèi)用40萬(wàn)元；（6）收到保險(xiǎn)公司無(wú)賠款優(yōu)待款2萬(wàn)元，計(jì)入其他應(yīng)付款；（7）發(fā)生尚未完工的工程借款利息4萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（8）本年稅前彌補(bǔ)2000年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損5萬(wàn)元；要求：計(jì)算2007年實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
（1）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費(fèi)30萬(wàn)元可計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，但只能扣除實(shí)際發(fā)生修理支出15萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額15萬(wàn)元。
（2）自制設(shè)備一臺(tái)，其價(jià)值20萬(wàn)元已計(jì)當(dāng)期成本，應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元。
（3）收回已確認(rèn)的壞賬12萬(wàn)元需并入所得額。
（4）廣告費(fèi)稅前扣除限額=3000×25％＝750（萬(wàn)元）
當(dāng)年實(shí)際發(fā)生84萬(wàn)元，未過(guò)超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除，不必調(diào)整所得額。
（5）外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)支付200萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期10年，本年多計(jì)入費(fèi)用20萬(wàn)元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元。
（6）保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠款優(yōu)待2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入所得額征稅。
（7）工程借款利息資本化，不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額4萬(wàn)元。
（8）2000年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損5萬(wàn)元其補(bǔ)虧期限已過(guò)，不可以稅前彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增所得額5萬(wàn)元。
應(yīng)納稅所得額=2+15+20+12+20+2+4+5=80（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=80×33％=26.4（萬(wàn)元）
年終匯算清繳入庫(kù)企業(yè)所得稅=26.4-0.36=26.04（萬(wàn)元）
（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬(wàn)元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬(wàn)元，對(duì)外投資借款的利息支出30萬(wàn)元；（2）上年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為42萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為55萬(wàn)元（其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元），已計(jì)入費(fèi)用，企業(yè)并按國(guó)家的優(yōu)惠政策計(jì)算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；（3）年底，新建一條生產(chǎn)線(xiàn)并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本35萬(wàn)元，已沖減工程成本；（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備，全額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)；（5）銷(xiāo)售費(fèi)用中本年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4萬(wàn)元，上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元；請(qǐng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率33％）。
【答案及解析】
（1）對(duì)外投資借款的利息支出30萬(wàn)元，可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。
（2）本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用55萬(wàn)元中，應(yīng)剔除其中國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼10萬(wàn)元，本年度的“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額（55-10）×50%=22.5萬(wàn)元；因其已將55萬(wàn)元計(jì)入費(fèi)用，并享受了國(guó)家的優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元（10+55×50%-45×50%）。
（3）新建一條生產(chǎn)線(xiàn)并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本35萬(wàn)元，不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)增所得額15萬(wàn)元。
（4）年初受贈(zèng)的一臺(tái)價(jià)值40萬(wàn)元的新設(shè)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得額。
（5）上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=200+（10+55×50%-45×50%）+（50-35）+2=232（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額=232×33%=76.56(萬(wàn)元)
[NextPage]
例.某醫(yī)藥企業(yè)2007年年終所得稅申報(bào)表中產(chǎn)品銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金100萬(wàn)元，期間費(fèi)用898萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元，并按18%的稅率計(jì)算繳納所得稅0.36萬(wàn)元；經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查該企業(yè)2007年有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：
（1）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費(fèi)30萬(wàn)元計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，發(fā)生修理支出15萬(wàn)元；（2）本年度按2%的折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額300萬(wàn)元，其中包括年初自制設(shè)備一臺(tái)（價(jià)值20萬(wàn)元已計(jì)當(dāng)期成本）；（3）本年收回2004年已確認(rèn)的壞賬12萬(wàn)元，已調(diào)整增加壞帳準(zhǔn)備金；（4）廣告費(fèi)84萬(wàn)元，全部計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；（5）外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)支付200萬(wàn)元，本年計(jì)入費(fèi)用40萬(wàn)元；（6）收到保險(xiǎn)公司無(wú)賠款優(yōu)待款2萬(wàn)元，計(jì)入其他應(yīng)付款；（7）發(fā)生尚未完工的工程借款利息4萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（8）本年稅前彌補(bǔ)2000年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損5萬(wàn)元；要求：計(jì)算2007年實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額。
【答案及解析】
（1）本年度大修設(shè)備預(yù)提修理費(fèi)30萬(wàn)元可計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，但只能扣除實(shí)際發(fā)生修理支出15萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額15萬(wàn)元。
（2）自制設(shè)備一臺(tái)，其價(jià)值20萬(wàn)元已計(jì)當(dāng)期成本，應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元。
（3）收回已確認(rèn)的壞賬12萬(wàn)元需并入所得額。
（4）廣告費(fèi)稅前扣除限額=3000×25％＝750（萬(wàn)元）
當(dāng)年實(shí)際發(fā)生84萬(wàn)元，未過(guò)超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)年據(jù)實(shí)扣除，不必調(diào)整所得額。
（5）外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)支付200萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期10年，本年多計(jì)入費(fèi)用20萬(wàn)元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元。
（6）保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠款優(yōu)待2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入所得額征稅。
（7）工程借款利息資本化，不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額4萬(wàn)元。
（8）2000年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損5萬(wàn)元其補(bǔ)虧期限已過(guò)，不可以稅前彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增所得額5萬(wàn)元。
應(yīng)納稅所得額=2+15+20+12+20+2+4+5=80（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=80×33％=26.4（萬(wàn)元）
年終匯算清繳入庫(kù)企業(yè)所得稅=26.4-0.36=26.04（萬(wàn)元）