本章大綱
一、資源稅概述
（一）了解資源稅的概念與特點(diǎn)
（二）了解資源稅的立法原則
二、納稅人與扣繳義務(wù)人了解納稅人與扣繳義務(wù)人的規(guī)定
三、征稅范圍掌握征稅范圍的具體規(guī)定：原油、天然氣、煤炭的規(guī)定四、稅目與稅額
（一）熟悉資源稅稅目
（二）了解資源稅稅額
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）熟悉一般計(jì)稅方法
（二）掌握特殊規(guī)定
六、申報(bào)與繳納
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解納稅地點(diǎn)
（三）了解納稅期限（四）熟悉代扣代繳規(guī)定
本章新增及變化內(nèi)容本章內(nèi)容與去年相比沒(méi)有變化。
本章重點(diǎn)內(nèi)容
第一節(jié) 資源稅概述
一、資源稅的概念國(guó)家開(kāi)征資源稅的主要目的：
1、通過(guò)合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)；2、通過(guò)征收資源稅，可促進(jìn)國(guó)有資源的合理開(kāi)采，節(jié)約使用，有效配置；3、開(kāi)征資源稅有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，并為國(guó)家增加一定的財(cái)政收入。
二、資源稅的特點(diǎn)1、只對(duì)特定資源征稅；2、具有受益稅性質(zhì)；3、具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)；4、實(shí)行從量定額征收。
三、資源稅的立法原則（一）普遍征收；（二）級(jí)差調(diào)節(jié)。
第二節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人
1、納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
2、扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。
第三節(jié) 征稅范圍
一、礦產(chǎn)品
1、原油：指天然原油，不包括以油頁(yè)母巖等煉制的原油。
2、天然氣：指專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
3、煤炭：指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。
4、其他非金屬礦原礦
5、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦
二、鹽：包括固體鹽和液體鹽
三、對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定
1、對(duì)伴生礦，以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目；
2、對(duì)伴采礦，伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；伴采礦量小的，在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅；
3、對(duì)于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。
第四節(jié) 稅目與稅額
一、資源稅的稅目7個(gè)大稅目：
1、原油；
2、天然氣；
3、鹽；
4、黑色金屬礦原礦；
5、有色金屬礦原礦；
6、煤炭；
7、其他非金屬礦原礦。
二、資源稅的稅額資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。
對(duì)鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳稅額＝收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額課稅數(shù)量的確定：
1、各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2、各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
3、不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
1、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。
2、對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤使用數(shù)量作為課稅數(shù)量。
因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
4、稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
第六節(jié) 申報(bào)與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
2、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品（商品）的當(dāng)天；
3、采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天；
4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其—下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
三、納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月。
四、代扣代繳
1、代扣代繳的適用范圍指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
2、代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
①獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。
②獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。
③收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。
一、資源稅概述
（一）了解資源稅的概念與特點(diǎn)
（二）了解資源稅的立法原則
二、納稅人與扣繳義務(wù)人了解納稅人與扣繳義務(wù)人的規(guī)定
三、征稅范圍掌握征稅范圍的具體規(guī)定：原油、天然氣、煤炭的規(guī)定四、稅目與稅額
（一）熟悉資源稅稅目
（二）了解資源稅稅額
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）熟悉一般計(jì)稅方法
（二）掌握特殊規(guī)定
六、申報(bào)與繳納
（一）了解納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解納稅地點(diǎn)
（三）了解納稅期限（四）熟悉代扣代繳規(guī)定
本章新增及變化內(nèi)容本章內(nèi)容與去年相比沒(méi)有變化。
本章重點(diǎn)內(nèi)容
第一節(jié) 資源稅概述
一、資源稅的概念國(guó)家開(kāi)征資源稅的主要目的：
1、通過(guò)合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)；2、通過(guò)征收資源稅，可促進(jìn)國(guó)有資源的合理開(kāi)采，節(jié)約使用，有效配置；3、開(kāi)征資源稅有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，并為國(guó)家增加一定的財(cái)政收入。
二、資源稅的特點(diǎn)1、只對(duì)特定資源征稅；2、具有受益稅性質(zhì)；3、具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)；4、實(shí)行從量定額征收。
三、資源稅的立法原則（一）普遍征收；（二）級(jí)差調(diào)節(jié)。
第二節(jié) 納稅人與扣繳義務(wù)人
1、納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
2、扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。
第三節(jié) 征稅范圍
一、礦產(chǎn)品
1、原油：指天然原油，不包括以油頁(yè)母巖等煉制的原油。
2、天然氣：指專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
3、煤炭：指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。
4、其他非金屬礦原礦
5、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦
二、鹽：包括固體鹽和液體鹽
三、對(duì)伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定
1、對(duì)伴生礦，以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應(yīng)稅品目；
2、對(duì)伴采礦，伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；伴采礦量小的，在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購(gòu)單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅；
3、對(duì)于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅。
第四節(jié) 稅目與稅額
一、資源稅的稅目7個(gè)大稅目：
1、原油；
2、天然氣；
3、鹽；
4、黑色金屬礦原礦；
5、有色金屬礦原礦；
6、煤炭；
7、其他非金屬礦原礦。
二、資源稅的稅額資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。
對(duì)鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳稅額＝收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額課稅數(shù)量的確定：
1、各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2、各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
3、不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
1、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。
2、對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤使用數(shù)量作為課稅數(shù)量。
因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
4、稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
第六節(jié) 申報(bào)與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
2、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品（商品）的當(dāng)天；
3、采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天；
4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其—下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
三、納稅期限資源稅的納稅期限分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月。
四、代扣代繳
1、代扣代繳的適用范圍指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
2、代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
①獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。
②獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。
③收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。