綜合題位于市區(qū)的某大型百貨商場為增值稅一般納稅人，5月發(fā)生如下幾項業(yè)務（題中的收入均為零售收入）：
（1）食品商場銷售方便面取得銷售收入3.51萬元，銷售糧食取得銷售收入2．825萬元，銷售自制餃子皮、切面等糧食復制品取得銷售收入5.085萬元，銷售各類蔬菜取得銷售收入4.52萬元，銷售其他罐頭食品取得銷售收入70.2萬元。
（2）珠寶首飾商場實現(xiàn)銷售收人其計353.69萬元，具體收入情況如下：銷售純金銀首飾取得收入l65.6萬元，其中包括金銀首飾與其他飾品組成套裝禮品盒收入26.5萬元；銷售金基、銀基合金的鑲嵌首飾取得收入l07.17萬元；銷售鍍金（銀）首飾取得收入58萬元，銷售包金（銀）首飾取得收入5.37萬元；銷售鉑金首飾取得收入9.36萬元；銷售珍珠首飾取得收入8.19萬元。另將自生產(chǎn)企業(yè)購進的成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾（無同類金銀鑲嵌首飾的市場售價）發(fā)給先進工作者作為獎勵（已抵扣進項稅額）。
（3）家電商場以分期收款方式批發(fā)銷售一批進口家電，合同規(guī)定不含稅銷售額300萬元，約定本月15日收回貨款的70％，剩余款項6月15日收回，商場本月l5日收到約定款項后，按全額開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票；銷售微波爐350臺，每臺零售價585元；銷售其他電器取得銷售收入58.5萬元。
（4）銷售其他商品取得零售收入468萬元。
（5）商場品牌區(qū)受托代銷小家電，按本月代銷零售收入的3％向委托方收取手續(xù)費l.8萬元。
（6）因質(zhì)量問題，上月銷售的兩臺空調(diào)被顧客退貨，商場按原零售價2457元/臺給予退款后向廠家退貨（退貨手續(xù)符合規(guī)定），該空調(diào)不含稅購進價格1800元／臺。
（7）本月分期付款購進家電，合同規(guī)定：不含稅價款360萬元，貨款分三個月等額支付，每月20日付款，每次按付款金額取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，若不按期足額付款，按未付貨款的5％支付違約金。由于本月商場資金緊張，20日僅支付部分款項，并按合同規(guī)定取得了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明銷售額80萬元，另支付違約金2萬元。
（8）從國外進口一批化妝品，到岸價格為81.25萬美元，其中含境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元，繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關(guān)放行，支付境內(nèi)運輸費0.3萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
（9）購進日用品取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額60萬元、增值稅稅額l0.2萬元。
（10）出租柜臺取得收入34萬元，其中包括代有關(guān)部門收取的水電費、治安費等5萬元。
（11）分別核算的飲食服務部取得營業(yè)收入56.2萬元，該飲食服務部本月購進各種物品支付價款20萬元。
（12）分別核算的影樓營業(yè)收入9.2萬元，其中包括像冊、像框等銷售收入1.3萬元。
（13）月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計入營業(yè)外支出；因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。
本月取得的抵扣憑證均在當月申請并通過認證。根據(jù)以上資料回答下列問題（匯率按l美元=6.56元人民幣計算，化妝品關(guān)稅稅率20％）：
（1）該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ?。┤f元。
A．28.5 B．28.7 C．43.16 D．43.3
（2）該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ?。┤f元。
A．15 B．12.06 C．11.66 D．12.28
（3）該商場本月應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．4.90 B．4.97 C．5.06 D．5.22
（4）該商場本月應納城市維護建設稅和教育費附加（ ?。┤f元。
A．4.16 B．4.58 C．4.60 D．3.90
（5）對下列業(yè)務的稅務處理不正確的有（）。
A．將外購成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾獎勵給先進工作者不繳納消費稅，但要將其負擔的進項稅額轉(zhuǎn)出
B．該商場銷售各種首飾均應繳納消費稅
C．第l0項業(yè)務中代有關(guān)部門收取的5萬元費用不得從營業(yè)額中扣除
D．第l2項業(yè)務中像冊、像框等銷售收入應計算增值稅
（6）對第13項業(yè)務的稅務處理正確的有（ ?。?。
A．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，不影響增值稅的計算
B．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，屬于非正常損失，其負擔的進項稅額應轉(zhuǎn)出
C．因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元，其負擔的進項稅額應轉(zhuǎn)出
D．因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元，不屬于非正常損失，其負擔的進項稅額不用轉(zhuǎn)出
【正確答案】
（1）B；（2）D；（3）B；（4）C；（5）ABD；（6）BD
【知識點】一般納稅人應納稅額的計算
【答案解析】
這是一道考題按照現(xiàn)實政策的舊題新解。
（1）該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額，這部分考點主要涉及增值稅稅率的運用。
在食品商場業(yè)務里，方便面、罐頭使用17%的稅率，但是糧食、餃子皮、蔬菜使用13%的稅率。
食品商場銷項稅=（3.5l+70.2）÷（1+17％）×17％+（2.852+5.085+4.52）÷（1+13％）×13％=10.71+1.433=12.14（萬元）；在珠寶商場業(yè)務里，要注意消費稅與增值稅的關(guān)系。各類首飾銷售都應計算增值稅的銷項稅，但是只有金銀首飾繳納消費稅。另外，4萬元的金銀鑲嵌首飾（無同類金銀鑲嵌首飾的市場售價）發(fā)給先進工作者作為獎勵的外購金銀鑲嵌首飾用于集體福利和個人消費，在增值稅計算時不視同銷售，應作進項稅轉(zhuǎn)出。但是在消費稅計算時應計算消費稅。
珠寶商場銷項稅=353.69÷（1+17％）×17％=51.39l（萬元）
進項稅轉(zhuǎn)出=4×17％=0.68（萬元）
家電商場分期收款業(yè)務因按照全額開具了專用發(fā)票，應按全額計算銷項稅；銷售代銷貨物應視同銷售計算增值稅銷項稅，2004年7月1日起，向供貨方收取的與銷售量、銷售額有關(guān)的各種返還收入應沖減增值稅進項稅，不計算營業(yè)稅。
家電（3）~（7）銷項稅=[300+（350×0.0585+58.5+468+1.8/3%-0.2475×2）÷（1+17％）]×17％=[300+606.48÷（1+17％）]×17％=818.358×17％=139.12（萬元）
進項稅=[80-0.018×2-1.8/（1+17%）]×17％=13.33（萬元）
貨物進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅可以構(gòu)成銷售環(huán)節(jié)的進項稅。
進口海關(guān)代征增值稅=81.25×6.56×（1+20%）/（1-30%）×17%= 155.33（萬元）
境內(nèi)運費進項稅=0.3×7％=0.021（萬元）
該企業(yè)當期國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅=12.14+51.391+139.12-（155.33+13.33+0.021+10.2-0.68-4.25）
=202.65-173.95-=28.70（萬元）
（2）純金銀以及金基、銀基首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅；包金、鍍金、珍珠首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。發(fā)給先進工作者作為獎勵的金銀鑲嵌首飾屬于外購貨物用于集體福利和個人消費，在增值稅計算時不視同銷售，應作進項稅轉(zhuǎn)出。但是在消費稅計算時應計算消費稅。
該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額=（165.6+107.17+9.36）÷（1+17％）×5％+4×（1+6％）÷（1-5％）×5％=12.28（萬元）
（3）該商場本月應納營業(yè)稅稅額包括出租柜臺、餐飲服務業(yè)、影樓服務的營業(yè)稅應納營業(yè)稅=（34+56.2+9.2）×5％=4.97（萬元）
（4）該商場本月應納城市維護建設稅和教育費附加=（28.7+12.28+4.97）×（7%+3%）=4.60（元）
（5）金銀鑲嵌首飾獎勵給先進工作者，屬于金銀首飾的零售，要繳納消費稅的，故選項A不正確；商場銷售的金銀首飾以外的其他首飾應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，故選項B不正確；第12項業(yè)務屬于營業(yè)稅的混合銷售，應按主業(yè)納營業(yè)稅，故選項D不正確。
（6）上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，屬于非正常損失，其負擔的進項稅額應轉(zhuǎn)出；因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元，不屬于非正常損失，其負擔的進項稅額不用轉(zhuǎn)出。
（1）食品商場銷售方便面取得銷售收入3.51萬元，銷售糧食取得銷售收入2．825萬元，銷售自制餃子皮、切面等糧食復制品取得銷售收入5.085萬元，銷售各類蔬菜取得銷售收入4.52萬元，銷售其他罐頭食品取得銷售收入70.2萬元。
（2）珠寶首飾商場實現(xiàn)銷售收人其計353.69萬元，具體收入情況如下：銷售純金銀首飾取得收入l65.6萬元，其中包括金銀首飾與其他飾品組成套裝禮品盒收入26.5萬元；銷售金基、銀基合金的鑲嵌首飾取得收入l07.17萬元；銷售鍍金（銀）首飾取得收入58萬元，銷售包金（銀）首飾取得收入5.37萬元；銷售鉑金首飾取得收入9.36萬元；銷售珍珠首飾取得收入8.19萬元。另將自生產(chǎn)企業(yè)購進的成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾（無同類金銀鑲嵌首飾的市場售價）發(fā)給先進工作者作為獎勵（已抵扣進項稅額）。
（3）家電商場以分期收款方式批發(fā)銷售一批進口家電，合同規(guī)定不含稅銷售額300萬元，約定本月15日收回貨款的70％，剩余款項6月15日收回，商場本月l5日收到約定款項后，按全額開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票；銷售微波爐350臺，每臺零售價585元；銷售其他電器取得銷售收入58.5萬元。
（4）銷售其他商品取得零售收入468萬元。
（5）商場品牌區(qū)受托代銷小家電，按本月代銷零售收入的3％向委托方收取手續(xù)費l.8萬元。
（6）因質(zhì)量問題，上月銷售的兩臺空調(diào)被顧客退貨，商場按原零售價2457元/臺給予退款后向廠家退貨（退貨手續(xù)符合規(guī)定），該空調(diào)不含稅購進價格1800元／臺。
（7）本月分期付款購進家電，合同規(guī)定：不含稅價款360萬元，貨款分三個月等額支付，每月20日付款，每次按付款金額取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，若不按期足額付款，按未付貨款的5％支付違約金。由于本月商場資金緊張，20日僅支付部分款項，并按合同規(guī)定取得了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明銷售額80萬元，另支付違約金2萬元。
（8）從國外進口一批化妝品，到岸價格為81.25萬美元，其中含境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元，繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關(guān)放行，支付境內(nèi)運輸費0.3萬元，取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
（9）購進日用品取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額60萬元、增值稅稅額l0.2萬元。
（10）出租柜臺取得收入34萬元，其中包括代有關(guān)部門收取的水電費、治安費等5萬元。
（11）分別核算的飲食服務部取得營業(yè)收入56.2萬元，該飲食服務部本月購進各種物品支付價款20萬元。
（12）分別核算的影樓營業(yè)收入9.2萬元，其中包括像冊、像框等銷售收入1.3萬元。
（13）月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計入營業(yè)外支出；因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。
本月取得的抵扣憑證均在當月申請并通過認證。根據(jù)以上資料回答下列問題（匯率按l美元=6.56元人民幣計算，化妝品關(guān)稅稅率20％）：
（1）該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ?。┤f元。
A．28.5 B．28.7 C．43.16 D．43.3
（2）該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ?。┤f元。
A．15 B．12.06 C．11.66 D．12.28
（3）該商場本月應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．4.90 B．4.97 C．5.06 D．5.22
（4）該商場本月應納城市維護建設稅和教育費附加（ ?。┤f元。
A．4.16 B．4.58 C．4.60 D．3.90
（5）對下列業(yè)務的稅務處理不正確的有（）。
A．將外購成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾獎勵給先進工作者不繳納消費稅，但要將其負擔的進項稅額轉(zhuǎn)出
B．該商場銷售各種首飾均應繳納消費稅
C．第l0項業(yè)務中代有關(guān)部門收取的5萬元費用不得從營業(yè)額中扣除
D．第l2項業(yè)務中像冊、像框等銷售收入應計算增值稅
（6）對第13項業(yè)務的稅務處理正確的有（ ?。?。
A．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，不影響增值稅的計算
B．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，屬于非正常損失，其負擔的進項稅額應轉(zhuǎn)出
C．因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元，其負擔的進項稅額應轉(zhuǎn)出
D．因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元，不屬于非正常損失，其負擔的進項稅額不用轉(zhuǎn)出
【正確答案】
（1）B；（2）D；（3）B；（4）C；（5）ABD；（6）BD
【知識點】一般納稅人應納稅額的計算
【答案解析】
這是一道考題按照現(xiàn)實政策的舊題新解。
（1）該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額，這部分考點主要涉及增值稅稅率的運用。
在食品商場業(yè)務里，方便面、罐頭使用17%的稅率，但是糧食、餃子皮、蔬菜使用13%的稅率。
食品商場銷項稅=（3.5l+70.2）÷（1+17％）×17％+（2.852+5.085+4.52）÷（1+13％）×13％=10.71+1.433=12.14（萬元）；在珠寶商場業(yè)務里，要注意消費稅與增值稅的關(guān)系。各類首飾銷售都應計算增值稅的銷項稅，但是只有金銀首飾繳納消費稅。另外，4萬元的金銀鑲嵌首飾（無同類金銀鑲嵌首飾的市場售價）發(fā)給先進工作者作為獎勵的外購金銀鑲嵌首飾用于集體福利和個人消費，在增值稅計算時不視同銷售，應作進項稅轉(zhuǎn)出。但是在消費稅計算時應計算消費稅。
珠寶商場銷項稅=353.69÷（1+17％）×17％=51.39l（萬元）
進項稅轉(zhuǎn)出=4×17％=0.68（萬元）
家電商場分期收款業(yè)務因按照全額開具了專用發(fā)票，應按全額計算銷項稅；銷售代銷貨物應視同銷售計算增值稅銷項稅，2004年7月1日起，向供貨方收取的與銷售量、銷售額有關(guān)的各種返還收入應沖減增值稅進項稅，不計算營業(yè)稅。
家電（3）~（7）銷項稅=[300+（350×0.0585+58.5+468+1.8/3%-0.2475×2）÷（1+17％）]×17％=[300+606.48÷（1+17％）]×17％=818.358×17％=139.12（萬元）
進項稅=[80-0.018×2-1.8/（1+17%）]×17％=13.33（萬元）
貨物進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅可以構(gòu)成銷售環(huán)節(jié)的進項稅。
進口海關(guān)代征增值稅=81.25×6.56×（1+20%）/（1-30%）×17%= 155.33（萬元）
境內(nèi)運費進項稅=0.3×7％=0.021（萬元）
該企業(yè)當期國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅=12.14+51.391+139.12-（155.33+13.33+0.021+10.2-0.68-4.25）
=202.65-173.95-=28.70（萬元）
（2）純金銀以及金基、銀基首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅；包金、鍍金、珍珠首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。發(fā)給先進工作者作為獎勵的金銀鑲嵌首飾屬于外購貨物用于集體福利和個人消費，在增值稅計算時不視同銷售，應作進項稅轉(zhuǎn)出。但是在消費稅計算時應計算消費稅。
該商場本月應納國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額=（165.6+107.17+9.36）÷（1+17％）×5％+4×（1+6％）÷（1-5％）×5％=12.28（萬元）
（3）該商場本月應納營業(yè)稅稅額包括出租柜臺、餐飲服務業(yè)、影樓服務的營業(yè)稅應納營業(yè)稅=（34+56.2+9.2）×5％=4.97（萬元）
（4）該商場本月應納城市維護建設稅和教育費附加=（28.7+12.28+4.97）×（7%+3%）=4.60（元）
（5）金銀鑲嵌首飾獎勵給先進工作者，屬于金銀首飾的零售，要繳納消費稅的，故選項A不正確；商場銷售的金銀首飾以外的其他首飾應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，故選項B不正確；第12項業(yè)務屬于營業(yè)稅的混合銷售，應按主業(yè)納營業(yè)稅，故選項D不正確。
（6）上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，屬于非正常損失，其負擔的進項稅額應轉(zhuǎn)出；因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元，不屬于非正常損失，其負擔的進項稅額不用轉(zhuǎn)出。