第3章節(jié)的復(fù)習(xí)：
學(xué)習(xí)方法：
雖然其獨(dú)立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題，雖然分?jǐn)?shù)不高，但仍屬于重要章節(jié)。初次學(xué)習(xí)肯定犯暈。不過(guò)不用怕，首先應(yīng)該認(rèn)真聽(tīng)老師的課件，弄清楚四類(lèi)金融資產(chǎn)的性質(zhì)，處理方法，這是重中之重，可以參考過(guò)關(guān)一上的對(duì)比表格，也可以自己總結(jié)。在把這四類(lèi)金融資產(chǎn)的特點(diǎn)都搞清楚以后，再去看相互的轉(zhuǎn)換，減值，這時(shí)就覺(jué)得容易多了。另外，對(duì)于第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不是考試的重點(diǎn)，了解就可以了，不必花很多功夫。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。
直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
交易費(fèi)用的處理交易性金融資產(chǎn)為特殊，直接計(jì)入投資收益，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值）
投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等
（二）企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）
貸：投資收益
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1．公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
2．公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
（四）出售交易性金融資產(chǎn)
處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也可能在借方）
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
持有至到期投資
一、持有至到期投資概述：掌握
確認(rèn)條件中“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
（一）持有至到期投資的初始計(jì)量
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）
持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。
后續(xù)計(jì)量
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)前損益。
可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。
2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
債券投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算。
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
股票投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。
后續(xù)計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。
將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
金融資產(chǎn)減值
一、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。
對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1．資產(chǎn)負(fù)債表日減值
借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原
計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
注：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2．減值損失轉(zhuǎn)回
（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積—其他資本公積
注：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回。
項(xiàng)目
計(jì)提減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。
可供出售金融資產(chǎn)
發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積。
題目：
1、甲公司2007年1月1日購(gòu)入2006年1月1日發(fā)行的8年期債券，面值3750萬(wàn)元，年利率9.6%，按年支付利息，到期還本，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格4889.25萬(wàn)元，其中包含2006年已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，則甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成本是（）。
A.4889.25
B.3750
C.4529.25
D.4499.25
2、某股份有限公司2008年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購(gòu)進(jìn)某股票20萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價(jià)格將該股票全部出售。2008年二季度中報(bào)和三季度中報(bào)上，該項(xiàng)股票投資對(duì)本季度損益影響分別為（ ）萬(wàn)元。
A．損失52，收益40，
B.收益52，損失40
C. 損失60，收益32，
D.收益60，損失32
3、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為持有至到期投資
B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資
C．可供出售金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D．供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E．持有至到期投資可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
答案：
1、C
金融資產(chǎn)的成本=4889.25-3750×9.6%=4529.25
2、A
二季度對(duì)損益影響＝公允價(jià)值變動(dòng)損益＝（12-14.6）×20＝-52萬(wàn)元（損失）
三季度對(duì)損益影響＝（14-12）×20＝40萬(wàn)元。
如果對(duì)三季度損益分項(xiàng)分析，投資收益＝（14-14.6）×20＝-12萬(wàn)元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益＝52萬(wàn)元（收益），合計(jì)＝-12+52＝40萬(wàn)元（收益）
3、AC
企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
學(xué)習(xí)方法：
雖然其獨(dú)立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題，雖然分?jǐn)?shù)不高，但仍屬于重要章節(jié)。初次學(xué)習(xí)肯定犯暈。不過(guò)不用怕，首先應(yīng)該認(rèn)真聽(tīng)老師的課件，弄清楚四類(lèi)金融資產(chǎn)的性質(zhì)，處理方法，這是重中之重，可以參考過(guò)關(guān)一上的對(duì)比表格，也可以自己總結(jié)。在把這四類(lèi)金融資產(chǎn)的特點(diǎn)都搞清楚以后，再去看相互的轉(zhuǎn)換，減值，這時(shí)就覺(jué)得容易多了。另外，對(duì)于第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不是考試的重點(diǎn)，了解就可以了，不必花很多功夫。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：
（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
（4）可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。
直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
交易費(fèi)用的處理交易性金融資產(chǎn)為特殊，直接計(jì)入投資收益，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價(jià)值）
投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等
（二）企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）
貸：投資收益
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
1．公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
2．公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
（四）出售交易性金融資產(chǎn)
處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益（差額，也可能在借方）
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
持有至到期投資
一、持有至到期投資概述：掌握
確認(rèn)條件中“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
（一）持有至到期投資的初始計(jì)量
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）
持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述
二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。
后續(xù)計(jì)量
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)前損益。
可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。
2.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
初始計(jì)量
債券投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算。
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
股票投資
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量。
后續(xù)計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
處置
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。
將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
金融資產(chǎn)減值
一、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。
對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1．資產(chǎn)負(fù)債表日減值
借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原
計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
注：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2．減值損失轉(zhuǎn)回
（1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
（2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積—其他資本公積
注：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回。
項(xiàng)目
計(jì)提減值準(zhǔn)備
減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。
可供出售金融資產(chǎn)
發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積。
題目：
1、甲公司2007年1月1日購(gòu)入2006年1月1日發(fā)行的8年期債券，面值3750萬(wàn)元，年利率9.6%，按年支付利息，到期還本，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格4889.25萬(wàn)元，其中包含2006年已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，則甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成本是（）。
A.4889.25
B.3750
C.4529.25
D.4499.25
2、某股份有限公司2008年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元）購(gòu)進(jìn)某股票20萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價(jià)格將該股票全部出售。2008年二季度中報(bào)和三季度中報(bào)上，該項(xiàng)股票投資對(duì)本季度損益影響分別為（ ）萬(wàn)元。
A．損失52，收益40，
B.收益52，損失40
C. 損失60，收益32，
D.收益60，損失32
3、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。
A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為持有至到期投資
B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資
C．可供出售金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D．供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E．持有至到期投資可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
答案：
1、C
金融資產(chǎn)的成本=4889.25-3750×9.6%=4529.25
2、A
二季度對(duì)損益影響＝公允價(jià)值變動(dòng)損益＝（12-14.6）×20＝-52萬(wàn)元（損失）
三季度對(duì)損益影響＝（14-12）×20＝40萬(wàn)元。
如果對(duì)三季度損益分項(xiàng)分析，投資收益＝（14-14.6）×20＝-12萬(wàn)元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益＝52萬(wàn)元（收益），合計(jì)＝-12+52＝40萬(wàn)元（收益）
3、AC
企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。