第四章 存貨
1、同屬企業(yè)資產(chǎn)，存貨區(qū)別于其他資產(chǎn)是因?yàn)槠淠康模菏菫榱虽N(xiāo)售或耗用。
2、商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用現(xiàn)計(jì)入成本（原計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用）。
3、存貨盤(pán)盈雖然準(zhǔn)則明確作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，但本章仍通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算，并沒(méi)有通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理。
4、直接進(jìn)損益的情況要掌握：非正常消耗的；不屬于生產(chǎn)過(guò)程必需過(guò)程的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
5、發(fā)出存貨成本取消了“后進(jìn)先出法”，計(jì)算發(fā)出存貨成本，不是注會(huì)考試重點(diǎn)。
6、包裝物計(jì)入成本的科目根據(jù)用途確定。
7、“估計(jì)售價(jià)”的確定是重點(diǎn)與難點(diǎn)，有兩個(gè)：合同價(jià)與一般市場(chǎng)價(jià)。
8、原材料可變現(xiàn)價(jià)值的確定是難點(diǎn)：首先要分是為生產(chǎn)用還是銷(xiāo)售用，為銷(xiāo)售用的簡(jiǎn)單處理；其次，為生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料要首先判斷該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值（用售價(jià)減去銷(xiāo)售費(fèi)用與生產(chǎn)成本比較），產(chǎn)品不減值，原材料不減值；如果產(chǎn)品減值則進(jìn)一步計(jì)算差額，即：估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用-進(jìn)一步加工成本后與賬面數(shù)進(jìn)行比較。典型題教材例4-6。
9、期末合同中有合同的與沒(méi)有合同的要分別計(jì)算減值數(shù)額，不得相互抵消。
10、存貨跌價(jià)損失轉(zhuǎn)回與銷(xiāo)售的處理不一樣，前者作相反分錄，后者轉(zhuǎn)入成本科目。
11、存貨盤(pán)虧或毀損：正常計(jì)管理費(fèi)用，非正常計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
12、新準(zhǔn)則下，存貨發(fā)生減值一律記入“資產(chǎn)減值損失”，貸方是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，之前是記入“管理費(fèi)用”的。
一、存貨的定義
存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
二、存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
存貨成本
采購(gòu)成本
購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
其他成本
是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
（一）采購(gòu)取得的存貨成本
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（并不鼓勵(lì)這樣做）。（商品流通企業(yè)對(duì)于采購(gòu)費(fèi)用的處理，新準(zhǔn)則下改變?cè)瓉?lái)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的方法，更好地核算采購(gòu)成本）
（二）加工取得的存貨的成本
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
（三）其他方式取得的存貨的成本
1.投資者投入存貨的成本
2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨
3.盤(pán)盈存貨的成本（準(zhǔn)則列為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但教材并沒(méi)有通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理，而仍然采用“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理）
在確定存貨成本過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
三、確定發(fā)出存貨的成本
企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（取消后進(jìn)先出法）
四、存貨期末計(jì)量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征
1．確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)
2．可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)
3．不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同
（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
五、存貨期末計(jì)量的具體方法（重點(diǎn)）
（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定：有合同按合同，沒(méi)有合同按市價(jià)。
1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
3．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷(xiāo)售合同定購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷(xiāo)售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
4.沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。
5.用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。
(二)材料存貨的期末計(jì)量
1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
【例4-5】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料—B材料的賬面成本為3000萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為2800萬(wàn)元，假定不發(fā)生其他銷(xiāo)售費(fèi)用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。
根據(jù)上述資料可知，20×7年12月31日，B材料的賬面成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3000萬(wàn)元例示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
【例4-6】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料—C材料的賬面成本為600萬(wàn)元，單位成本為6萬(wàn)元/件，數(shù)量為100件，要用于生產(chǎn)100臺(tái)W6型機(jī)器。C材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為5萬(wàn)元/件。
C材料市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格也下跌，由此造成W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格由15萬(wàn)元/臺(tái)降為13.5萬(wàn)元/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為14萬(wàn)元/臺(tái)。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬(wàn)元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用0.5萬(wàn)元/臺(tái)。
根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。
首先，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-0.5×100=1300(萬(wàn)元)
其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300萬(wàn)元小于其成本1400萬(wàn)元，即C材料價(jià)格的下降表明W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
最后，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值：
C材料的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器的售價(jià)總額-將C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-8×100-0.5×100=500（萬(wàn)元）
C材料的可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元小于其成本600萬(wàn)元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元，即C材料應(yīng)按500萬(wàn)元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。
【例題7】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元。2005年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元，賬面成本為18200萬(wàn)元。2005年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A．18250 B．18700 C．18200 D．17750
【答案】 D
【解析】 由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷(xiāo)售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500 萬(wàn)元，成本為14000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元；超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值3000×1.3-3000×0.05=3750萬(wàn)元，其成本為4200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3750萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=14000+3750=17750萬(wàn)元。
（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理
當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
（五）存貨盤(pán)虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
題目：
1、企業(yè)某種存貨的期初實(shí)際成本為200萬(wàn)元，期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額2.5萬(wàn)元，本期購(gòu)入該種存貨實(shí)際成本45萬(wàn)元，領(lǐng)用150萬(wàn)元，期末估計(jì)庫(kù)存該種存貨的可變現(xiàn)凈值為91萬(wàn)元。則本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額為（ ）萬(wàn)元。
A．1.5
B．2.5
C．4
D．9
2、甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。2005年12月月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異貸方余額為3萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為1 000萬(wàn)元，成本差異借方發(fā)生額為6萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )。
A.399萬(wàn)元
B.400萬(wàn)元
C.401萬(wàn)元
D.402萬(wàn)元
3、多選題
存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的包括（ ）
A.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌
B.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
C.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
D.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
E.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本
4、計(jì)算題：
自2006年起，甲公司試生產(chǎn)某種產(chǎn)品X，對(duì)生產(chǎn)X產(chǎn)品所需A材料的成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。A材料2006年年初賬面余額為零，2006年1、2、3月份各購(gòu)入A材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。第二季度開(kāi)始生產(chǎn)X產(chǎn)品共領(lǐng)用A材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，但因同類(lèi)產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的X產(chǎn)品有60%未能出售。甲公司于2006年底預(yù)計(jì)剩余X產(chǎn)品全部銷(xiāo)售價(jià)格為58萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷(xiāo)售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元，剩余A材料的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。要求計(jì)算：（1）2006年末庫(kù)存X產(chǎn)品的賬面價(jià)值；（2）2006年末庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值；（3）2006年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；（4）假設(shè)2007年甲公司銷(xiāo)售了上述X產(chǎn)品的50%共收到貨款27萬(wàn)元，增值稅款4.59萬(wàn)元已存入銀行，另用銀行存款支付有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用2萬(wàn)元，寫(xiě)出相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄。
答案：
1、A 本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝[（200＋45－150）－91]－2.5＝1.5萬(wàn)元.
2、C 本月差異率＝（6-3）/（200+1000）×100％＝0.25％，甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（1000+200-800）×100.25％＝401萬(wàn)元
3、BCD
A、E選項(xiàng)，屬于可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
4、（1）庫(kù)存X產(chǎn)品成本＝[（200×0.12＋300×0.14＋100×0.15）＋26]×60%＝64.2（萬(wàn)元）
庫(kù)存X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝58－4＝54（萬(wàn)元）按照孰低原則，庫(kù)存X產(chǎn)品的年末賬面價(jià)值＝54（萬(wàn)元）。
（2）庫(kù)存A材料成本＝（500－100）×0.15＝60（萬(wàn)元）
庫(kù)存A材料可變現(xiàn)凈值＝50（萬(wàn)元）
按照孰低原則,庫(kù)存A材料的年末賬面價(jià)值＝50（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（64.2－54）＋（60－50）＝20.2（萬(wàn)元）（期初兩項(xiàng)存貨的減值準(zhǔn)備均為零）。
（4）寫(xiě)出銷(xiāo)售該產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：銀行存款 31.59
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.59
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 27
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（減值準(zhǔn)備合計(jì)10.2萬(wàn)元，等比例結(jié)轉(zhuǎn)50%）5.1
貸：庫(kù)存商品 32.1
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2
貸：銀行存款
1、同屬企業(yè)資產(chǎn)，存貨區(qū)別于其他資產(chǎn)是因?yàn)槠淠康模菏菫榱虽N(xiāo)售或耗用。
2、商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用現(xiàn)計(jì)入成本（原計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用）。
3、存貨盤(pán)盈雖然準(zhǔn)則明確作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，但本章仍通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算，并沒(méi)有通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理。
4、直接進(jìn)損益的情況要掌握：非正常消耗的；不屬于生產(chǎn)過(guò)程必需過(guò)程的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
5、發(fā)出存貨成本取消了“后進(jìn)先出法”，計(jì)算發(fā)出存貨成本，不是注會(huì)考試重點(diǎn)。
6、包裝物計(jì)入成本的科目根據(jù)用途確定。
7、“估計(jì)售價(jià)”的確定是重點(diǎn)與難點(diǎn)，有兩個(gè)：合同價(jià)與一般市場(chǎng)價(jià)。
8、原材料可變現(xiàn)價(jià)值的確定是難點(diǎn)：首先要分是為生產(chǎn)用還是銷(xiāo)售用，為銷(xiāo)售用的簡(jiǎn)單處理；其次，為生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料要首先判斷該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值（用售價(jià)減去銷(xiāo)售費(fèi)用與生產(chǎn)成本比較），產(chǎn)品不減值，原材料不減值；如果產(chǎn)品減值則進(jìn)一步計(jì)算差額，即：估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售費(fèi)用-進(jìn)一步加工成本后與賬面數(shù)進(jìn)行比較。典型題教材例4-6。
9、期末合同中有合同的與沒(méi)有合同的要分別計(jì)算減值數(shù)額，不得相互抵消。
10、存貨跌價(jià)損失轉(zhuǎn)回與銷(xiāo)售的處理不一樣，前者作相反分錄，后者轉(zhuǎn)入成本科目。
11、存貨盤(pán)虧或毀損：正常計(jì)管理費(fèi)用，非正常計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
12、新準(zhǔn)則下，存貨發(fā)生減值一律記入“資產(chǎn)減值損失”，貸方是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，之前是記入“管理費(fèi)用”的。
一、存貨的定義
存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
二、存貨的初始計(jì)量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
存貨成本
采購(gòu)成本
購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
加工成本
直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
其他成本
是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
（一）采購(gòu)取得的存貨成本
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（并不鼓勵(lì)這樣做）。（商品流通企業(yè)對(duì)于采購(gòu)費(fèi)用的處理，新準(zhǔn)則下改變?cè)瓉?lái)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的方法，更好地核算采購(gòu)成本）
（二）加工取得的存貨的成本
存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
（三）其他方式取得的存貨的成本
1.投資者投入存貨的成本
2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨
3.盤(pán)盈存貨的成本（準(zhǔn)則列為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但教材并沒(méi)有通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理，而仍然采用“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理）
在確定存貨成本過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
三、確定發(fā)出存貨的成本
企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（取消后進(jìn)先出法）
四、存貨期末計(jì)量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征
1．確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)
2．可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)
3．不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同
（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素
企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
五、存貨期末計(jì)量的具體方法（重點(diǎn)）
（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定：有合同按合同，沒(méi)有合同按市價(jià)。
1.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。
2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
3．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷(xiāo)售合同定購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷(xiāo)售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
4.沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷(xiāo)售價(jià)格(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。
5.用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。
(二)材料存貨的期末計(jì)量
1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
【例4-5】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料—B材料的賬面成本為3000萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為2800萬(wàn)元，假定不發(fā)生其他銷(xiāo)售費(fèi)用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。
根據(jù)上述資料可知，20×7年12月31日，B材料的賬面成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品—W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3000萬(wàn)元例示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
【例4-6】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料—C材料的賬面成本為600萬(wàn)元，單位成本為6萬(wàn)元/件，數(shù)量為100件，要用于生產(chǎn)100臺(tái)W6型機(jī)器。C材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為5萬(wàn)元/件。
C材料市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格也下跌，由此造成W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格由15萬(wàn)元/臺(tái)降為13.5萬(wàn)元/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為14萬(wàn)元/臺(tái)。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬(wàn)元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用0.5萬(wàn)元/臺(tái)。
根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。
首先，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-0.5×100=1300(萬(wàn)元)
其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：
W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300萬(wàn)元小于其成本1400萬(wàn)元，即C材料價(jià)格的下降表明W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
最后，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值：
C材料的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器的售價(jià)總額-將C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-8×100-0.5×100=500（萬(wàn)元）
C材料的可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元小于其成本600萬(wàn)元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元，即C材料應(yīng)按500萬(wàn)元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。
【例題7】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2005年9月26日B公司與M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬(wàn)元。2005年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦13000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元，賬面成本為18200萬(wàn)元。2005年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。則2005年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A．18250 B．18700 C．18200 D．17750
【答案】 D
【解析】 由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量10000臺(tái)。因此，銷(xiāo)售合同約定數(shù)量10000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=10000×1.5-10000×0.05=14500 萬(wàn)元，成本為14000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元；超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值3000×1.3-3000×0.05=3750萬(wàn)元，其成本為4200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3750萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=14000+3750=17750萬(wàn)元。
（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理
當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
（五）存貨盤(pán)虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
題目：
1、企業(yè)某種存貨的期初實(shí)際成本為200萬(wàn)元，期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額2.5萬(wàn)元，本期購(gòu)入該種存貨實(shí)際成本45萬(wàn)元，領(lǐng)用150萬(wàn)元，期末估計(jì)庫(kù)存該種存貨的可變現(xiàn)凈值為91萬(wàn)元。則本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額為（ ）萬(wàn)元。
A．1.5
B．2.5
C．4
D．9
2、甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。2005年12月月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異貸方余額為3萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為1 000萬(wàn)元，成本差異借方發(fā)生額為6萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )。
A.399萬(wàn)元
B.400萬(wàn)元
C.401萬(wàn)元
D.402萬(wàn)元
3、多選題
存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的包括（ ）
A.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌
B.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
C.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
D.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
E.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本
4、計(jì)算題：
自2006年起，甲公司試生產(chǎn)某種產(chǎn)品X，對(duì)生產(chǎn)X產(chǎn)品所需A材料的成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。A材料2006年年初賬面余額為零，2006年1、2、3月份各購(gòu)入A材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。第二季度開(kāi)始生產(chǎn)X產(chǎn)品共領(lǐng)用A材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬(wàn)元，但因同類(lèi)產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的X產(chǎn)品有60%未能出售。甲公司于2006年底預(yù)計(jì)剩余X產(chǎn)品全部銷(xiāo)售價(jià)格為58萬(wàn)元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷(xiāo)售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬(wàn)元，剩余A材料的可變現(xiàn)凈值為50萬(wàn)元。要求計(jì)算：（1）2006年末庫(kù)存X產(chǎn)品的賬面價(jià)值；（2）2006年末庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值；（3）2006年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；（4）假設(shè)2007年甲公司銷(xiāo)售了上述X產(chǎn)品的50%共收到貨款27萬(wàn)元，增值稅款4.59萬(wàn)元已存入銀行，另用銀行存款支付有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用2萬(wàn)元，寫(xiě)出相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄。
答案：
1、A 本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝[（200＋45－150）－91]－2.5＝1.5萬(wàn)元.
2、C 本月差異率＝（6-3）/（200+1000）×100％＝0.25％，甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（1000+200-800）×100.25％＝401萬(wàn)元
3、BCD
A、E選項(xiàng)，屬于可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
4、（1）庫(kù)存X產(chǎn)品成本＝[（200×0.12＋300×0.14＋100×0.15）＋26]×60%＝64.2（萬(wàn)元）
庫(kù)存X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝58－4＝54（萬(wàn)元）按照孰低原則，庫(kù)存X產(chǎn)品的年末賬面價(jià)值＝54（萬(wàn)元）。
（2）庫(kù)存A材料成本＝（500－100）×0.15＝60（萬(wàn)元）
庫(kù)存A材料可變現(xiàn)凈值＝50（萬(wàn)元）
按照孰低原則,庫(kù)存A材料的年末賬面價(jià)值＝50（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（64.2－54）＋（60－50）＝20.2（萬(wàn)元）（期初兩項(xiàng)存貨的減值準(zhǔn)備均為零）。
（4）寫(xiě)出銷(xiāo)售該產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：銀行存款 31.59
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.59
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 27
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（減值準(zhǔn)備合計(jì)10.2萬(wàn)元，等比例結(jié)轉(zhuǎn)50%）5.1
貸：庫(kù)存商品 32.1
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2
貸：銀行存款