第十三章 收入
收入：銷售商品收入
提供勞務(wù)收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入（利息和使用費收入）
建造合同收入
日?；顒?不包括為第三方代收款項
一， 銷售商品收入
[一]，通常情況下：
1， 確認 [1]主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方
[2]沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制
[3]收入的金額能夠可靠計量
[4]相關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流入企業(yè)
[5]相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計量
2，計量：[1]按合同或協(xié)議價款
采用遞延方式分期收款的具有融資性質(zhì)
借：長期應(yīng)收款 [合同或協(xié)議價款]
貸：主營業(yè)務(wù)收入 [公允價值（折現(xiàn)值）]
未實現(xiàn)融資收益 [差額]
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸；庫存商品
攤銷融資費用
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用
[二]，涉及商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的處理
商業(yè)折扣：只是價款的折讓，相當于生活中的打折，收入按折扣后的金額
現(xiàn)金折扣：只是為了鼓勵購貨方提前還款
銷售折讓：不退貨，只折價，所以只沖減收入，不沖減成本
[三]銷售退回的處理
1，未確認收入的退回：
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
2， 已確認收入：（一般5-12月份無論當期還是前期沖當期成本）：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－－-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）
貸：銀行存款
貸：財務(wù)費用（已發(fā)生現(xiàn)金折扣的）
同時：
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
3， 資產(chǎn)負債表日后事項的退回
[四]，不符合收入確認條件的
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費－－－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
確認收入時；
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
[五]，特殊銷售業(yè)務(wù)
[1]代銷商品
（1）視同買斷
A：風險和報酬轉(zhuǎn)移給受托方的，確認收入：
B：風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給受托方的，不能確認收入，只有收到代銷清單時，才確認收入
發(fā)出商品方：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
收到錢時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
收到商品方：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷商品
借：受托代銷商品款
貸：應(yīng)付賬款
支付貨款時：
借：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）收取手續(xù)費：委托方：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
與視同買斷方式下不確認收入僅差此分錄手續(xù)費
借：銷售費用
貸：應(yīng)收賬款
收到錢時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
收到商品方：不確認收入
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
支付貨款時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
[2]預(yù)收款銷售方式：銷售方在收到最后一筆款項時才發(fā)貨
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
發(fā)貨時：
借：預(yù)收賬款
銀行存款
貸：
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
[3]售后回購：按實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求，具有融資性質(zhì)，不確認收入
商品發(fā)出：
借：銀行存款
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
其他應(yīng)付款
回購價大于原售價差額各期分攤：
借：財務(wù)費用
貸：其他應(yīng)付款
回購時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
借：其他應(yīng)付款
財務(wù)費用
貸：庫存商品
4]售后租回：融資租賃 不確認收入 售價與賬面價值的差額并按資產(chǎn)的折舊進度進行分攤
經(jīng)營租賃：不確認收入 售價與賬面價值的差額并按租金費用相一致的方法進行分攤
但有確切證據(jù)證明交易按公允價達成的，確認收入
[5]房地產(chǎn)銷售：
（1）按一般銷售商品收入確認條件確認收入
（2）有銷售合同的按合同要求規(guī)定確定收入
但：如工程尚未完工的，應(yīng)在重大工行動完成時確認收入
如買方有權(quán)退貨的，在重在不確定因素消失后確認商品收入
如有銷售回購協(xié)議的
在這些情況下應(yīng)分析交易實質(zhì)，確定是否確認收入
[6]附有銷售退回條件下的
能合理確定退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入，并確認退貨相關(guān)的負債。
不能合理確定退貨可能性的，商品退貨期滿時，確認收入
書上兩種情況的例題注意，一定撐握
[7]商品需要安裝和檢驗的銷售：安裝復(fù)雜的，安裝、檢驗完畢后確認收入
安裝簡單的，發(fā)出商品時確認收入、
[8] 訂貨銷售，借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
[9]以舊換新：新的按購進處理，舊的按銷售處理
二， 提供勞務(wù)收入的確認和計量
[1]提供勞務(wù)結(jié)果能可靠計量：采用完工百分比法
1.收入的金額能夠可靠地估計
2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3.交易完工進度能可靠確定：已完工作的測量
已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例
已發(fā)生的成本占估計總成本的比例
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠的計量
完工百分比法的應(yīng)用
本期確認的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額*完工進度—以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入
本期確認的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)收入總額*完工進度—以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本
[2]提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量：分情況處理
1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償：按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入 確認收入=成本 借:應(yīng)收帳款（預(yù)收帳款等）
貸:主營業(yè)務(wù)收入
同時:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本部分能夠得到補償：按已經(jīng)能夠補償成本金額確認收入，按發(fā)生的成本確認成本 確認收入＜成本:分錄同上
3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部能夠得到補償：發(fā)生的勞務(wù)成本確認為費用,不確認提供勞務(wù)收入:借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
三， 銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)確認和計量
1能分開的：單獨計量
2不能分開的或雖能區(qū)分但不能單獨計量：全部作為銷售商品處理
四， 特殊勞務(wù)交易
1， 安裝費－－-在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入
2， 宣傳媒介費：開始出現(xiàn)于公眾面前
廣告制作費：資產(chǎn)負債表日按完工進度
3， 軟件開發(fā)費：開發(fā)的完工進度
4， 商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費：服務(wù)期間分期確認收入
5， 藝術(shù)表演；招待宴會；其它特殊活動的收費：在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入
6， 申請入會費和會員費：只有入會的權(quán)利，所有其它服務(wù)或商品都要另行收費的,在款項 收回不存在重大不確定性時確認收入
另外服務(wù)不收費的；或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在受益期內(nèi)分期確認收入
7， 特許權(quán)費：（1）屬于提供設(shè)備和其它有形資產(chǎn)的特許權(quán),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認收入
8， 勞務(wù)費:長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入
五， 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入確認和計量
[1]利息收入：按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入
借:應(yīng)收利息（貸款；銀行存款）
貸:利息收入（其他業(yè)務(wù)收入）
[2]使用費用收入：合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費且不提供后續(xù)服務(wù)的，一次確認收入
合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費且提供后續(xù)服務(wù)的，分次確認收入
合同或協(xié)議規(guī)定分次收取使用費且提供后續(xù)服務(wù)的，分次確認收入
六．建造合同收入的確認和計量
固定造價合同
成本加成合同
建造合同收入：初始收入，變更收入、索賠收入、獎勵收入后三者只有符合收入確認條件時才能構(gòu)成合同收入
建造合同成本：直接費用：人工，材料、機械使用費和其他直接費用。直接計入成本
間接費用：期未合理分攤（人工費用比例法和直接費用比例法）
建造合同收入的確認和計量，類似于勞務(wù)成本確認計量的原則
合同完工進度的確定
1. 按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例
2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；
3.已完合同工作的測量
收入：銷售商品收入
提供勞務(wù)收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入（利息和使用費收入）
建造合同收入
日?；顒?不包括為第三方代收款項
一， 銷售商品收入
[一]，通常情況下：
1， 確認 [1]主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方
[2]沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制
[3]收入的金額能夠可靠計量
[4]相關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流入企業(yè)
[5]相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計量
2，計量：[1]按合同或協(xié)議價款
采用遞延方式分期收款的具有融資性質(zhì)
借：長期應(yīng)收款 [合同或協(xié)議價款]
貸：主營業(yè)務(wù)收入 [公允價值（折現(xiàn)值）]
未實現(xiàn)融資收益 [差額]
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸；庫存商品
攤銷融資費用
借：未實現(xiàn)融資收益
貸：財務(wù)費用
[二]，涉及商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷售折讓的處理
商業(yè)折扣：只是價款的折讓，相當于生活中的打折，收入按折扣后的金額
現(xiàn)金折扣：只是為了鼓勵購貨方提前還款
銷售折讓：不退貨，只折價，所以只沖減收入，不沖減成本
[三]銷售退回的處理
1，未確認收入的退回：
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
2， 已確認收入：（一般5-12月份無論當期還是前期沖當期成本）：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－－-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）
貸：銀行存款
貸：財務(wù)費用（已發(fā)生現(xiàn)金折扣的）
同時：
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
3， 資產(chǎn)負債表日后事項的退回
[四]，不符合收入確認條件的
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費－－－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
確認收入時；
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
[五]，特殊銷售業(yè)務(wù)
[1]代銷商品
（1）視同買斷
A：風險和報酬轉(zhuǎn)移給受托方的，確認收入：
B：風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給受托方的，不能確認收入，只有收到代銷清單時，才確認收入
發(fā)出商品方：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
收到錢時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
收到商品方：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：受托代銷商品
借：受托代銷商品款
貸：應(yīng)付賬款
支付貨款時：
借：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）收取手續(xù)費：委托方：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
收到代銷清單：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
與視同買斷方式下不確認收入僅差此分錄手續(xù)費
借：銷售費用
貸：應(yīng)收賬款
收到錢時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
收到商品方：不確認收入
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
實際銷售時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
支付貨款時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
[2]預(yù)收款銷售方式：銷售方在收到最后一筆款項時才發(fā)貨
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
發(fā)貨時：
借：預(yù)收賬款
銀行存款
貸：
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
[3]售后回購：按實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求，具有融資性質(zhì)，不確認收入
商品發(fā)出：
借：銀行存款
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（應(yīng)交銷項稅）
其他應(yīng)付款
回購價大于原售價差額各期分攤：
借：財務(wù)費用
貸：其他應(yīng)付款
回購時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
借：其他應(yīng)付款
財務(wù)費用
貸：庫存商品
4]售后租回：融資租賃 不確認收入 售價與賬面價值的差額并按資產(chǎn)的折舊進度進行分攤
經(jīng)營租賃：不確認收入 售價與賬面價值的差額并按租金費用相一致的方法進行分攤
但有確切證據(jù)證明交易按公允價達成的，確認收入
[5]房地產(chǎn)銷售：
（1）按一般銷售商品收入確認條件確認收入
（2）有銷售合同的按合同要求規(guī)定確定收入
但：如工程尚未完工的，應(yīng)在重大工行動完成時確認收入
如買方有權(quán)退貨的，在重在不確定因素消失后確認商品收入
如有銷售回購協(xié)議的
在這些情況下應(yīng)分析交易實質(zhì)，確定是否確認收入
[6]附有銷售退回條件下的
能合理確定退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入，并確認退貨相關(guān)的負債。
不能合理確定退貨可能性的，商品退貨期滿時，確認收入
書上兩種情況的例題注意，一定撐握
[7]商品需要安裝和檢驗的銷售：安裝復(fù)雜的，安裝、檢驗完畢后確認收入
安裝簡單的，發(fā)出商品時確認收入、
[8] 訂貨銷售，借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
[9]以舊換新：新的按購進處理，舊的按銷售處理
二， 提供勞務(wù)收入的確認和計量
[1]提供勞務(wù)結(jié)果能可靠計量：采用完工百分比法
1.收入的金額能夠可靠地估計
2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3.交易完工進度能可靠確定：已完工作的測量
已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例
已發(fā)生的成本占估計總成本的比例
4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠的計量
完工百分比法的應(yīng)用
本期確認的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額*完工進度—以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入
本期確認的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)收入總額*完工進度—以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本
[2]提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量：分情況處理
1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償：按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入 確認收入=成本 借:應(yīng)收帳款（預(yù)收帳款等）
貸:主營業(yè)務(wù)收入
同時:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本部分能夠得到補償：按已經(jīng)能夠補償成本金額確認收入，按發(fā)生的成本確認成本 確認收入＜成本:分錄同上
3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部能夠得到補償：發(fā)生的勞務(wù)成本確認為費用,不確認提供勞務(wù)收入:借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
三， 銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)確認和計量
1能分開的：單獨計量
2不能分開的或雖能區(qū)分但不能單獨計量：全部作為銷售商品處理
四， 特殊勞務(wù)交易
1， 安裝費－－-在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入
2， 宣傳媒介費：開始出現(xiàn)于公眾面前
廣告制作費：資產(chǎn)負債表日按完工進度
3， 軟件開發(fā)費：開發(fā)的完工進度
4， 商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費：服務(wù)期間分期確認收入
5， 藝術(shù)表演；招待宴會；其它特殊活動的收費：在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入
6， 申請入會費和會員費：只有入會的權(quán)利，所有其它服務(wù)或商品都要另行收費的,在款項 收回不存在重大不確定性時確認收入
另外服務(wù)不收費的；或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在受益期內(nèi)分期確認收入
7， 特許權(quán)費：（1）屬于提供設(shè)備和其它有形資產(chǎn)的特許權(quán),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認收入
8， 勞務(wù)費:長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入
五， 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入確認和計量
[1]利息收入：按他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入
借:應(yīng)收利息（貸款；銀行存款）
貸:利息收入（其他業(yè)務(wù)收入）
[2]使用費用收入：合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費且不提供后續(xù)服務(wù)的，一次確認收入
合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費且提供后續(xù)服務(wù)的，分次確認收入
合同或協(xié)議規(guī)定分次收取使用費且提供后續(xù)服務(wù)的，分次確認收入
六．建造合同收入的確認和計量
固定造價合同
成本加成合同
建造合同收入：初始收入，變更收入、索賠收入、獎勵收入后三者只有符合收入確認條件時才能構(gòu)成合同收入
建造合同成本：直接費用：人工，材料、機械使用費和其他直接費用。直接計入成本
間接費用：期未合理分攤（人工費用比例法和直接費用比例法）
建造合同收入的確認和計量，類似于勞務(wù)成本確認計量的原則
合同完工進度的確定
1. 按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例
2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；
3.已完合同工作的測量